加計(jì)抵減和加計(jì)扣除如何區(qū)分?
“加計(jì)抵減”是此次增值稅改革提出的一個(gè)新詞,而企業(yè)所得稅優(yōu)惠中的“加計(jì)扣除”同時(shí)也被拿出來作比較。畢竟,一減一扣看似差不多,實(shí)質(zhì)卻大有不同。
首先來看一下,加計(jì)抵減是如何規(guī)定的?
2019年第39號公告規(guī)定,自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額。
加計(jì)抵減,其實(shí)是國家對部分服務(wù)行業(yè)給予增值稅上的稅收優(yōu)惠。
另外,適用加計(jì)抵減政策須同時(shí)滿足的條件。一是行業(yè)要求:提供“四項(xiàng)服務(wù)”的納稅人;二是銷售額要求:提供“四項(xiàng)服務(wù)”取得的銷售額占全部銷售額的比重超過50%。
需要明確的是,2019年3月31日前設(shè)立的納稅人,自2018年4月至2019年3月期間的銷售額(經(jīng)營期不滿12個(gè)月的,按照實(shí)際經(jīng)營期的銷售額)符合上述規(guī)定條件的,自2019年4月1日起適用加計(jì)抵減政策;
2019年4月1日后設(shè)立的納稅人,自設(shè)立之日起3個(gè)月的銷售額符合上述規(guī)定條件的,自登記為一般納稅人之日起適用加計(jì)抵減政策。
接下來,再來看一下,加計(jì)扣除是怎么一回事呢?
加計(jì)扣除,既是增值稅也是企業(yè)所得稅上的概念。
屬性一:增值稅優(yōu)惠。
39號公告明確,納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,原適用10%扣除率的,扣除率調(diào)整為9%;納稅人購進(jìn)用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品,按照10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說,這比一般規(guī)定的9%扣除率,再加計(jì)1%的扣除率。
需要注意的是,購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品允許抵扣的憑證需要按規(guī)定留存,申報(bào)享受時(shí)要按照真實(shí)發(fā)生業(yè)務(wù)準(zhǔn)確填寫。
屬性二:企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
一是安置殘疾人就業(yè)支付殘疾人工資的加計(jì)扣除。企業(yè)安置殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。
二是研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除。企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用,未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的,在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的,在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。
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