案例重現(xiàn)

S商貿(mào)公司是一家品牌手機(jī)的地區(qū)代理商，其增值稅稅負(fù)率遠(yuǎn)低于行業(yè)平均稅負(fù)水平，該公司進(jìn)貨產(chǎn)品均為手機(jī)，但對(duì)外銷售開票項(xiàng)目不僅有手機(jī)，還有大量電子元器件、尿液檢測設(shè)備、凈水試劑等產(chǎn)品，引起了稅局的關(guān)注。

經(jīng)過調(diào)查發(fā)現(xiàn)該企業(yè)與其上游企業(yè)之間的交易真實(shí)，購進(jìn)貨物并收取合規(guī)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，但在銷售環(huán)節(jié)由于企業(yè)的大部分客戶是消費(fèi)者個(gè)人，因此出現(xiàn)了大量的“富余票”，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過對(duì)該企業(yè)的賬簿、資金流以及與其下游企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)等調(diào)查發(fā)現(xiàn)該商貿(mào)公司利用“富余票”對(duì)外虛開增值稅專用發(fā)票594份，發(fā)票金額合計(jì)6767萬元，相關(guān)人員最終被判處六個(gè)月至八年不等有期徒刑和兩個(gè)月至六個(gè)月不等拘役等刑罰。

場景提煉

由于該企業(yè)面對(duì)的大部分是消費(fèi)者，很多消費(fèi)者并無開具發(fā)票的意識(shí)，因此存在大量的“富余票”，企業(yè)利用這些“富余票”進(jìn)行買賣，通過虛開發(fā)票的形式出售給其他企業(yè)，該企業(yè)以為可以利用“富余票”虛開發(fā)票的形式賺取收益，收取虛開發(fā)票的企業(yè)以為可以通過此種方式少繳納稅款，從納稅人萌生這一念頭開始，就注定走向犯罪的深淵。

案例分析

通過上述案例以及其他類似案例，我們可以總結(jié)出利用“富余票”進(jìn)行虛開發(fā)票的一些常見特征：

◆（1）業(yè)務(wù)交易異常

結(jié)合該行業(yè)正常業(yè)務(wù)情況分析，比如主營凈水試劑的企業(yè)，但是其存在大額購買電腦或者手機(jī)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票，購買時(shí)間和次數(shù)比較異常，甚至可能一天之內(nèi)同種物品多次購買，同時(shí)這些購買的資產(chǎn)又都流向不明。很明顯，這種情況一般是企業(yè)通過購買未向消費(fèi)者個(gè)人開具的發(fā)票充作企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票入賬達(dá)到抵稅的目的。

◆（2）雙方業(yè)務(wù)往來賬目信息不符

針對(duì)同一筆業(yè)務(wù)，銷售方和購買方分別根據(jù)自己的相關(guān)業(yè)務(wù)入賬，比如出售方賬目顯示銷售手機(jī)，購買方體現(xiàn)為購買檢測設(shè)備，相互矛盾。

◆（3）現(xiàn)金流不符

通過銀行卡支付款項(xiàng)的，資金流的支付方和賬簿上記載的支付方不一致，支付方為實(shí)際的消費(fèi)者個(gè)人（銀行卡資金流對(duì)應(yīng)的是個(gè)人），賬簿上記載的支付方是購買“富余票”的企業(yè)（即賬簿上付款方是沒有實(shí)際業(yè)務(wù)的一家企業(yè)）。

稽查方式

結(jié)合上述案例，再來分析一下稅務(wù)機(jī)關(guān)常用的一些稽查方式：

◆（1）查合同

查詢雙方簽訂合同的具體內(nèi)容，從企業(yè)實(shí)際經(jīng)營范圍以及需求出發(fā)，查看是否存在異常的交易情況，結(jié)合上述特征（1），如果合同與實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

◆（2）查發(fā)票

查詢發(fā)票的銷售方和購買方，銷售方開具的發(fā)票是否符合企業(yè)的經(jīng)營范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)，購買方收取的發(fā)票是否是企業(yè)日常經(jīng)營所需，結(jié)合上述特征（1），如果發(fā)票內(nèi)容與實(shí)際業(yè)務(wù)情況存在矛盾，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

◆（3）查上下游

查詢上下游的賬簿，購買方和銷售方針對(duì)同一筆交易，入賬的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容是否一致，結(jié)合上述特征（2），如果針對(duì)同一筆交易，雙方入賬的內(nèi)容不符，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

◆（4）查資金流

以結(jié)算方式為出發(fā)點(diǎn)，查詢銀行卡、現(xiàn)金的流向，結(jié)合上述特征（3），如果存在無真實(shí)資金流或者資金流異常回流、或者雙方的資金流不一致的情況，可能存在風(fēng)險(xiǎn)。

日常業(yè)務(wù)中對(duì)于商場、加油站等這些企業(yè)難免會(huì)存在“富余票”，主要原因是存在較多的無票收入，為避免風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)如實(shí)按時(shí)申報(bào)。像案例這種利用“富余票”斂財(cái)減稅的行為最終還是害了自己，用自由付出了應(yīng)有的代價(jià)。最后，一起再來看看“無票收入”的納稅申報(bào)：

一、 一般納稅人

◆ 1、 無票收入的金額和稅額體現(xiàn)到附表一《本期銷售情況明細(xì)表》的對(duì)應(yīng)的第5列“銷售額”和第6列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”，進(jìn)而參與到主表《增值稅納稅申報(bào)表》最終稅款的計(jì)算。

◆ 2、 如果在按照無票收入申報(bào)之后，又補(bǔ)開具發(fā)票的，需要在附表一《本期銷售情況明細(xì)表》的對(duì)應(yīng)的第5列“銷售額”和第6列“銷項(xiàng)（應(yīng)納）稅額”錄入一張同等的負(fù)數(shù)發(fā)票，這樣正常開具的發(fā)票與無票收入負(fù)數(shù)發(fā)票相抵，不存在重復(fù)納稅的問題。

二、 小規(guī)模納稅人

◆（一）銷售額超過起征點(diǎn)

將未開具發(fā)票的不含稅銷售額錄入到主表《增值稅納稅申報(bào)表》的第1欄“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（3%征收率）”或者第4欄次“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額（5%征收率）”，參與稅款計(jì)算。

◆（二）銷售額未超過起征點(diǎn)

將未開具發(fā)票的不含稅銷售額填寫到第10欄次（如果是個(gè)體工商戶的話，填寫到第11欄次）。

【提醒】如果在按照無票收入申報(bào)之后，又補(bǔ)充開具發(fā)票的，因?yàn)槎惥窒到y(tǒng)會(huì)對(duì)開具發(fā)票的金額和稅額進(jìn)行比對(duì)校驗(yàn)，所以這種情況需要到大廳申報(bào)。

企業(yè)有富余票時(shí)，以上的問題大家一定要注意！隨著金稅三期全面上線后，企業(yè)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)管理問題備受關(guān)注。國家越來越嚴(yán)格的監(jiān)管方式，我們應(yīng)該怎么做呢？不要著急，本次課程就由羅偉老師為您詳解金稅三期下發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)與控制措施。點(diǎn)擊進(jìn)入學(xué)習(xí)>>