增值稅加計(jì)抵減,不要讓“餡餅”變成“陷阱”
《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號(hào))第七條規(guī)定:“自2019年4月1日至2021年12月31日,允許生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%,抵減應(yīng)納稅額(以下稱加計(jì)抵減政策)?!?
這個(gè)政策對(duì)生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人是個(gè)大利好。
但是,財(cái)政部會(huì)計(jì)司4月19日明確:“生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人取得資產(chǎn)或接受勞務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)按照《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理;實(shí)際繳納增值稅時(shí),按應(yīng)納稅額借記‘應(yīng)交稅費(fèi)--未交增值稅’等科目,按實(shí)際納稅金額貸記‘銀行存款’科目,按加計(jì)抵減的金額貸記‘其他收益’科目?!?
這時(shí),很多財(cái)務(wù)人員反應(yīng)過來,加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入“其他收益”,雖然增值稅少交了,但是企業(yè)所得稅卻多交了。
這說明,增值稅加計(jì)抵減的政策并不是“百利而無一害”的,在某些特殊情況下,這個(gè)“餡餅”有可能變?yōu)椤跋葳濉薄?
【例】甲公司是A市一家從事信息技術(shù)服務(wù)公司,職工人數(shù)90人,資產(chǎn)總額4000萬元。2019年全年銷項(xiàng)稅額為650萬元,進(jìn)項(xiàng)稅500萬元(其中4-12月進(jìn)項(xiàng)稅額為400萬元),2019年利潤(rùn)總額320萬元(其中,計(jì)入“其他收益”的加計(jì)抵減額為40萬元,假設(shè)無納稅調(diào)整事項(xiàng)),試計(jì)算甲公司2019年應(yīng)交增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加、企業(yè)所得稅。
應(yīng)交增值稅=650-500-400×10%=110萬元
應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=110×(7%+3%+2%)=13.2萬元
應(yīng)交企業(yè)所得稅=320×25%=80萬元
合計(jì)=110+13.2+80=203.2萬元
如果我們換一個(gè)思路,假設(shè)沒有使用加計(jì)抵減政策,上例中甲公司的應(yīng)納稅額又是一種什么情況呢?
應(yīng)交增值稅=650-500=150萬元
應(yīng)交城建稅及教育費(fèi)附加=150×(7%+3%+2%)=18萬元
應(yīng)交企業(yè)所得稅=100×20%×25%+[(320-40)-100]×20%×50%=23萬元
合計(jì)=150+18+23=191萬元
少繳稅=203.2-191=12.2萬元
也就是說,加計(jì)抵減政策不但沒有讓甲公司達(dá)到減稅的目的,反而多交了12.2萬元的稅款。
因此,不是所有的企業(yè)都適合這一政策,如果企業(yè)的應(yīng)納稅所得額剛好處于接近300萬元的區(qū)間,使用這一政策時(shí)就要格外謹(jǐn)慎,最好進(jìn)行詳細(xì)的測(cè)算。否則,很可能讓“餡餅”變成“陷阱”。
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