上市公司盈余積累轉(zhuǎn)增資(股)本后股權(quán)(票)原值如何確認
實務(wù)中,很多公司為了快速實現(xiàn)增資或者所謂的“稅收籌劃”,往往會采取將資本公積、未分配利潤或盈余公積(以下統(tǒng)稱為“盈余積累”)轉(zhuǎn)增資(股)本的模式。轉(zhuǎn)增完成后,原股東未來在轉(zhuǎn)讓新增的股權(quán)(票)時,其股權(quán)(票)的原值該如何確認?
上市公司
《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 》(財稅【2009】167號)規(guī)定,對個人轉(zhuǎn)讓限售股取得的所得,按照“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”,適用20%的比例稅率征收個人所得稅;對個人在上海證券交易所、深圳證券交易所轉(zhuǎn)讓從上市公司公開發(fā)行和轉(zhuǎn)讓市場取得的上市公司股票所得,繼續(xù)免征個人所得稅。
根據(jù)上述規(guī)定,個人轉(zhuǎn)讓上市公司流通股,無需繳納個人所得稅。因此,對于上市公司盈余積累轉(zhuǎn)增股本后的新增股票成本確認,我們僅討論限售股在盈余積累轉(zhuǎn)增股本后的成本問題。
對于上市公司發(fā)生盈余積累轉(zhuǎn)增股本,需分情況確定:
1、 上市公司在上市前發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股,其新增股票的成本應(yīng)按非上市、非掛牌公司的分析確定。點擊進入>>
2、 上市公司在股票上市首日至解禁日期間發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股,送、轉(zhuǎn)股的成本確認原則如下:
(1)從增值稅角度考慮?!秶叶悇?wù)總局關(guān)于營改增試點若干征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第53號)第五條第(二)款規(guī)定:公司首次公開發(fā)行股票并上市形成的限售股,以及上市首日至解禁日期間由上述股份孳生的送、轉(zhuǎn)股,以該上市公司股票首次公開發(fā)行(IPO)的發(fā)行價為買入價。
(2)從所得稅角度考慮?!敦斦?國家稅務(wù)總局證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補充通知》(財稅【2010】70號)第三條第(五)款規(guī)定:在證券機構(gòu)技術(shù)和制度準備完成后形成的限售股,自股票上市首日至解禁日期間發(fā)生送、轉(zhuǎn)、縮股的,證券登記結(jié)算公司應(yīng)依據(jù)送、轉(zhuǎn)、縮股比例對限售股成本原值進行調(diào)整;而對于其他權(quán)益分派的情形(如現(xiàn)金分紅、配股等),不對限售股的成本原值進行調(diào)整。
按照《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 》(財稅【2009】167號)的規(guī)定,限售股在解禁前孳生的送、轉(zhuǎn)股仍然屬于限售股。因此,對于送、轉(zhuǎn)股產(chǎn)生的新增限售股成本,需要按照原限售股成本除以送、轉(zhuǎn)股后限售股的數(shù)量總額,確定新增限售股的每股成本。
3、 上市公司在限售股解禁后發(fā)生的送、轉(zhuǎn)股,按照《財政部 國家稅務(wù)總局 證監(jiān)會關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知 》(財稅【2009】167號)的規(guī)定,其新增股票不屬于限售股,個人股東在未來轉(zhuǎn)讓時,無需繳納個人所得稅,無需對其新增股票成本進項探討。
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