尊敬的納稅人：

為方便您更好地學習、理解和用好關聯(lián)申報相關政策，北京市稅務局在總結實踐經(jīng)驗的基礎上，針對反映較多、容易忽略或者容易出現(xiàn)理解偏差的問題，組織編寫了《關聯(lián)申報100問》。

本材料根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱“企業(yè)所得稅法”）及其實施條例、《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱“征管法”）及其實施細則、《國家稅務總局關于完善關聯(lián)申報和同期資料管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2016年第42號，以下簡稱42號公告）等相關法規(guī)編寫，涵蓋42號公告生效后關聯(lián)申報的大部分稅收政策。

由于時間較緊，水平所限，或有差錯，實際工作中請以文件規(guī)定為準，如發(fā)現(xiàn)問題請向北京市稅務局第三稅務分局反饋。

1、關聯(lián)申報基本政策規(guī)定

（三）關聯(lián)關系及判定

24.什么是關聯(lián)關系？

答：42號公告所規(guī)定的關聯(lián)關系，依據(jù)不同的內(nèi)容和特點，可以分為以下七類：股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系、親屬關系、實質關系。

25.如何判定股權關系？

答：一方直接或者間接持有另一方的股份總和達到25%以上；雙方直接或者間接同為第三方所持有的股份達到25%以上的構成股權關聯(lián)關系。

26.間接持股的情形，如何計算持股比例？

答：如果一方通過中間方對另一方間接持有股份，只要其對中間方持股比例達到25%以上，則其對另一方的持股比例按照中間方對另一方的持股比例計算。

27.親屬共同持股的情形，如何計算持股比例？

答：兩個以上具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的自然人共同持股同一企業(yè)，在判定關聯(lián)關系時持股比例合并計算。

28.如何判定資金借貸關系？

答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系的規(guī)定，但雙方之間借貸資金總額占任一方實收資本比例達到50%以上，或者一方全部借貸資金總額的10%以上由另一方擔保（與獨立金融機構之間的借貸或者擔保除外）的構成資金關聯(lián)關系。

29.如何確定借貸資金總額占實收資本比例？

答：借貸資金總額占實收資本比例=年度加權平均借貸資金/年度加權平均實收資本，其中：

30.能否舉例說明借貸資金總額占實收資本比例的計算方法？

答：例如，甲公司直接持有乙公司24%的股權。2018年，甲從乙借入3筆借款分別為3000萬（使用50天），2000萬（使用60天），1000萬（使用30天）。假設甲2018年實收資本為3000萬元，且全年無變化。甲乙雙方年度借貸資金總額占甲方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/3000=27.4%<50%

如果乙2018年實收資本為1500萬元，且全年無變化，則甲乙雙方年度借貸資金總額占乙方實收資本比例為：

（3000×50+2000×60+1000×30）/365/1500= 54.8%>50%

雖然借貸資金總額未占甲實收資本的50%，但乙已達到借貸資金關聯(lián)關系的認定標準，因此可以認定甲乙雙方構成關聯(lián)關系。

31.如何判定特許權關系？

答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系認定的規(guī)定，但一方的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須由另一方提供專利權、非專利技術、商標權、著作權等特許權才能正常進行的構成關聯(lián)關系。

32.如何判定購銷和勞務關系？

答：雙方存在持股關系或者同為第三方持股，雖持股比例未達到股權關系認定的規(guī)定，但一方的購買、銷售、接受勞務、提供勞務等經(jīng)營活動由另一方控制的構成關聯(lián)關系。

上述控制是指一方有權決定另一方的財務和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從另一方的經(jīng)營活動中獲取利益。

33.如何判定任命或委派關系？

答：一方半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員（包括上市公司董事會秘書、經(jīng)理、副經(jīng)理、財務負責人和公司章程規(guī)定的其他人員）由另一方任命或者委派，或者同時擔任另一方的董事或者高級管理人員；或者雙方各自半數(shù)以上董事或者半數(shù)以上高級管理人員同為第三方任命或者委派。屬于前述情形的，雙方構成關聯(lián)關系。

34.如何判定親屬關系？

答：具有夫妻、直系血親、兄弟姐妹以及其他撫養(yǎng)、贍養(yǎng)關系的兩個自然人分別與雙方具有股權關系、資金借貸關系、特許權關系、購銷和勞務關系、任命或委派關系之一的構成關聯(lián)關系。

35.如何判定實質關系？

答：雙方在實質上具有其他共同利益的構成關聯(lián)關系。

36.國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的情形是否構成關聯(lián)關系？

答：僅因國家持股或者由國有資產(chǎn)管理部門委派董事、高級管理人員的，不構成關聯(lián)關系。

37. 報告年度所屬期內(nèi)關聯(lián)關系發(fā)生變化的，如何確定存續(xù)期間？

答：除資金關聯(lián)關系外，其他類型的關聯(lián)關系在年度內(nèi)發(fā)生變化的，關聯(lián)關系按照實際存續(xù)期間認定。

38. 總公司和分公司是否構成關聯(lián)關系？分公司有關聯(lián)交易是否需要申報？

答：構成關聯(lián)關系。分公司由總公司匯總納稅，由總公司統(tǒng)一進行關聯(lián)申報。

你想要了解更多的財稅知識嗎？正保會計網(wǎng)校推出了財稅會員，內(nèi)含1000+精選實務課程，隨時隨地學你所需，幫助解決你的應急之需，還可以自我提升，還有財稅大咖在線答疑，解答你所有的疑惑。

戳圖點擊了解財稅實務會員↓↓↓

相關鏈接：

關聯(lián)申報超全100問：政策規(guī)定、申報表填寫常見問題（一）

關聯(lián)申報超全100問：政策規(guī)定、申報表填寫常見問題（二）