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工程分包如何做財稅處理更準確？經(jīng)典案例一步步詳解
工程分包一般由總包或者業(yè)主負責，總包負責一般分包，業(yè)主負責指定分包。分包管理歸總包負責，并對其進行全方位監(jiān)督管理。那么工程分包如何進行賬務處理呢？快和我一起來看一下吧！
財稅處理
1.一般納稅人提供建筑服務，適用一般計稅方法計稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預繳增值稅時，納稅人應以取得的預收款（全部價款和價外費用）扣除支付的分包款后的余額，適用2%的預征率計算預繳稅款，向建筑服務發(fā)生地稅務機關預繳稅款。
2.納稅人（一般納稅人/小規(guī)模納稅人）提供建筑服務，按規(guī)定適用或選擇適用簡易計稅方法計稅的，按現(xiàn)行規(guī)定需要預繳增值稅時，以取得的預收款（全部價款和價外費用）扣除支付的分包款后的余額，按照3%（1%或0）的預征率（征收率）計算預繳稅款，向建筑服務發(fā)生地稅務機關預繳稅款。
起征點
免稅
《國家稅務總局公告2019年第4號》 ：
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為，合計月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。
《財政部 稅務總局公告2020年第13號》、 《財政部 稅務總局公告2020年第24號》
自2020年3月1日至12月31日，對湖北省增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，免征增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，暫停預繳增值稅。除湖北省外，其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅；適用3%預征率的預繳增值稅項目，減按1%預征率預繳增值稅。
經(jīng)典案例
第一種情形及財稅處理：
北京天健建筑公司為增值稅一般納稅人，2020年6月分別在天津市和石家莊市提供建筑服務（均為簡易計稅項目），當月分別取得建筑服務收入（含稅）1665萬元和2997萬元，分別支付分包款545萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為45萬元）和763萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為63萬元）,支付不動產(chǎn)租賃費用109萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為9萬元），購入建筑材料支付1130萬元（增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為130萬元）。
請問： 1.該公司當月應納增值稅是多少？
2.如何進行賬務處理？
當月應納增值稅：（含稅銷售額-支付的分包款）/（1+3%）×3%
=（1665+2997-545-763）/1.03×3%=97.69（萬元）
若適用一般計稅方式：
=（1665+2997-545-763）/1.09×9%-9-130=137.94（萬元）
賬務處理如下：
1.確認在天津市和石家莊市提供建筑服務收入：
借：應收賬款/合同資產(chǎn) 4662
貸：合同結算—價款結算 4526.21（4662-135.79）
應交稅費—簡易計稅 135.79
（1665+2997）/1.03×3%=135.79（萬元）
2.收到分包增值稅發(fā)票時，計算允許抵扣的增值稅額：
=（545+763）/1.03×0.03=38.1（萬元）
借：應交稅費—簡易計稅 38.1
貸：合同履約成本 38.1
3.記錄發(fā)生的分包成本
借：合同履約成本—分包工程成本 1308
貸：應付賬款—天津項目 545
—石家莊項目 763
4.記錄發(fā)生的其他成本
借：原材料 1130
貸：應付賬款 1130
借：合同履約成本—材料費 1130
—間接費用 109
貸：原材料 1130
應付賬款—不動產(chǎn)租賃 109
5.確認收入
借：合同結算—收入結轉 4526.21
貸：主營業(yè)務收入 4526.21
6.結轉成本
借：主營業(yè)務成本 2508.9 （1308+1239-38.1）
貸：合同履約成本 2508.9
第二種情形及財稅處理：
假定上述案例支付的分包款分別是515萬元，（取得增值稅普通發(fā)票上注明的增值稅額是15萬元）和721萬元（取得增值稅普通發(fā)票上注明的增值稅額是21萬元），其他條件不變。
請問：該公司當月應納增值稅是多少？
當月應納增值稅：
（含稅銷售額-支付的分包款）/（1+3%）×3%
=（1665+2997-515-721）/1.03×3%
=99.79（萬元）
結論：
01在不含稅價格相等的情況下，采取一般計稅方法的一般納稅人不如采用簡易計稅的一般納稅人有利；
02提供建筑服務采取簡易計稅的情形下，由于租賃費和材料等的進項稅額不得抵扣，因此，在其他條件相同的情況下，此類物資向小規(guī)模納稅人采購更有利！
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