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研發(fā)費用金額加計扣除易錯點匯總！
(一）案例一：同時享受加速折舊與研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠
某汽車制造企業(yè)2019年2月購入并投入使用一臺專門用于研發(fā)活動的設(shè)備，單位價值480萬元。
會計處理：8年折舊
稅法上規(guī)定：最低折舊年限10年，不考慮凈殘值。
該企業(yè)符合并選擇一次性扣除的優(yōu)惠政策。
答案:
會計處理：2019年折舊=480/8×10/12=50(萬元)稅收處理:2019年折日480萬元
依據(jù)：500萬以下資產(chǎn)享受一次性扣除優(yōu)惠
該企業(yè)申報研發(fā)費用加計扣除時，其稅前扣除的折舊部分可以加計扣除。
加計扣除金額=480×75%=360(萬元)
(二）案例二：其他費用計算
例：某企業(yè)2019年進行了二項研發(fā)活動A和B，
A項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用12萬元;
B項目共發(fā)生研發(fā)費用100萬元，其中與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用8萬元，假設(shè)研發(fā)活動均符合加計扣除相關(guān)規(guī)定。
該企業(yè)2019年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額?
答案:
A項目其他相關(guān)費用限額=(100-12)×10%/ (1-10%)=9.78(萬元)，
小于實際發(fā)生數(shù)12萬元，則A項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為97.78萬元(100-12+9.78=97.78)。
B項目其他相關(guān)費用限額= (100-8) ×10%/ (1-10%)=10.22(萬元)，
大于實際發(fā)生數(shù)8萬元，則B項目允許加計扣除的研發(fā)費用應為100萬元。
2019年度可以享受的研發(fā)費用加計扣除額為148.34萬元(97.78+100)×75%=148.34(萬元)
(三）案例三：委托研發(fā)計算總結(jié):
企業(yè)委托境內(nèi)機構(gòu)或個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，委托方可按規(guī)定稅前扣除，受托方不可以加計扣除;
企業(yè)委托境外機構(gòu)開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，委托方可按規(guī)定稅前扣除，受托方不可以加計扣除;
企業(yè)委托境外個人開展研發(fā)活動發(fā)生的費用，雙方不可以加計扣除;
委托研發(fā)合同登記，一般由受托方登記（委托境外機構(gòu)研發(fā)，由委托方登記);
委托境內(nèi)個人研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。
“研發(fā)活動發(fā)生費用”是指委托方實際支付給受托方的費用。無論委托方是否享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策，受托方均不得加計扣除。
限額規(guī)定
1.委托境內(nèi)機構(gòu)或個人研發(fā):加計扣除時按照研發(fā)活動發(fā)生費用的80%作為加計扣除基數(shù)。
⒉委托境外機構(gòu)研發(fā)按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方加計扣除，同時委托境外機構(gòu)研發(fā)費用不得超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用的2/3。
總結(jié):
委托方委托關(guān)聯(lián)方開展研發(fā)活動的，受托方需向委托方提供研發(fā)過程中實際發(fā)生的研發(fā)項目費用支出明細情況。
委托非關(guān)聯(lián)方研發(fā)，考慮到涉及商業(yè)秘密等原因，財稅〔2015]119號規(guī)定，委托方加計扣除時不再需要提供研發(fā)項目的費用支出明細情況。
A企業(yè)2019年委托B(境內(nèi)）關(guān)聯(lián)企業(yè)研發(fā)，假設(shè)該研發(fā)符合研發(fā)費用加計扣除相關(guān)條件。
A企業(yè)支付給B企業(yè)100萬元，
B企業(yè)實際發(fā)生費用90萬元(其中按可加計扣除口徑歸集的費用85萬元)，利潤10萬元。
2019年，A企業(yè)可加計扣除的金額?
答案:
A企業(yè)可加計扣除的金額=100×80%×75%=60(萬元)
B企業(yè)向A企業(yè)提供實際發(fā)生費用90萬元的明細。
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