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如何判斷企業(yè)境外所得是否適用簡易辦法對已納稅額計算抵免?
問：如何判斷企業(yè)境外所得是否適用簡易辦法對已納稅額計算抵免?
答：一、根據(jù)《財政部 國家稅務總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》（財稅〔2009〕125號）規(guī)定：“十、屬于下列情形的，經(jīng)企業(yè)申請，主管稅務機關(guān)核準，可以采取簡易辦法對境外所得已納稅額計算抵免：
（一）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但因客觀原因無法真實、準確地確認應當繳納并已經(jīng)實際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率50%以上的外，可按境外應納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務機關(guān)或政府機關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準予抵免；超過的部分不得抵免。
屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均應按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。
（二）企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，凡就該所得繳納及間接負擔的稅額在所得來源國（地區(qū)）的法定稅率且其實際有效稅率明顯高于我國的，可直接以按本通知規(guī)定計算的境外應納稅所得額和我國企業(yè)所得稅法規(guī)定的稅率計算的抵免限額作為可抵免的已在境外實際繳納的企業(yè)所得稅稅額。具體國家（地區(qū)）名單見附件。財政部、國家稅務總局可根據(jù)實際情況適時對名單進行調(diào)整。
屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得，均按本通知的其他規(guī)定計算境外稅額抵免。”
二、根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南〉的公告》（國家稅務總局公告2010年第1號）規(guī)定：“35.本條第一項和第二項中 “屬于本款規(guī)定以外的股息、利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等投資性所得”是指，居民企業(yè)從境外未達到直接持股20%條件的境外子公司取得的股息所得，以及取得利息、租金、特許權(quán)使用費、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)等所得，向所得來源國直接繳納的預提所得稅額，應按《通知》有關(guān)直接抵免的規(guī)定正常計算抵免。”
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