掃碼下載APP
及時(shí)接收最新考試資訊及
備考信息
安卓版本:8.7.41 蘋(píng)果版本:8.7.40
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線(xiàn):點(diǎn)擊下載>
一、分析居民個(gè)人外派取得全年一次性獎(jiǎng)金如何抵免
案例1:居民個(gè)人李某被境內(nèi)某單位外派到E 國(guó)公司任職,李某2019 年度取得所得以及享受扣除情況如下
(1)2019年在境外工作期間,境內(nèi)單位按月支付工資薪金所得1 萬(wàn)元,全年累計(jì)支付工資薪金所得12 萬(wàn)元;
(2)境內(nèi)單位2019 年就其境內(nèi)所支付的工資薪金所得按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅780 元;
(3)李某2019 年在境外工作期間,取得E 國(guó)公司支付的工資及派遣津貼折合人民幣共計(jì)96 萬(wàn)元,其在E 國(guó)已繳納個(gè)人所得稅折合人民幣14 萬(wàn)元;
(4)李某2019 年在境外工作期間,境內(nèi)單位根據(jù)任職情況向其發(fā)放2019 年的全年一次性獎(jiǎng)金21.7萬(wàn)元, 境內(nèi)單位已按規(guī)定預(yù)扣預(yù)繳該筆獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅4.199 萬(wàn)元;
(5)李某每年可以扣除基本減除費(fèi)用6 萬(wàn)元,專(zhuān)項(xiàng)扣除2.4 萬(wàn)元,專(zhuān)項(xiàng)附加扣除1 萬(wàn)元。李某在2020 年個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)應(yīng)如何處理?(假設(shè)只考慮綜合所得基本扣除、預(yù)繳因素、專(zhuān)項(xiàng)扣除和專(zhuān)項(xiàng)附加扣除,不考慮稅收協(xié)定因素)
分析
1. 計(jì)算2019 年度綜合所得應(yīng)納稅額。
根據(jù)3號(hào)公告規(guī)定,工資薪金所得、勞務(wù)報(bào)酬所得按勞務(wù)發(fā)生地原則來(lái)劃分境內(nèi)、境外所得。已經(jīng)預(yù)扣預(yù)繳的稅款在居民個(gè)人申報(bào)境外所得并辦理稅收抵免時(shí),和其境內(nèi)取得的綜合所得預(yù)扣預(yù)繳稅款一并計(jì)算。
對(duì)居民個(gè)人外派取得境外全年一次性獎(jiǎng)金的,在按照3 號(hào)公告第三條規(guī)定計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí),本著綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算邏輯,應(yīng)先按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算出全年一次性獎(jiǎng)金的應(yīng)納稅額,再與需合并計(jì)稅的綜合所得應(yīng)納稅額相加,得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額。
對(duì)于全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額的計(jì)算,《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2018〕164 號(hào))有相關(guān)規(guī)定,居民個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金,符合相關(guān)條件的,在2021 年12 月31 日前,可以選擇不并入當(dāng)年綜合所得,以全年一次性獎(jiǎng)金收入除以12 個(gè)月得到的數(shù)額,確定適用稅率和速算扣除數(shù),單獨(dú)計(jì)算納稅,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額= 全年一次性獎(jiǎng)金收入× 適用稅率-速算扣除數(shù)。
(1)計(jì)算綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額。李某綜合所得收入額= 120000+960000=1080000(元);綜合所得應(yīng)納稅額= 境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅所得額× 稅率- 速算扣除數(shù)李某綜合所得應(yīng)納稅額=(1080000-60000- 24000-10000)×45%- 181920=261780(元)。
(2)計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額(假定李某選擇不并入當(dāng)年綜合所得)。李某來(lái)源于境外由境內(nèi)支付的全年一次性獎(jiǎng)金收入額=217000 元;李某全年獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額=217000×20%-1410= 41990(元)。
2. 計(jì)算2019 年度境外所得抵免限額。
一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額= 境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額× 來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷ 境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)
李某來(lái)源于E國(guó)綜合所得的抵免限額=(261780+41990)×(1080000+217000)÷(1080000 +217000)= 303770(元)。
3. 計(jì)算2019 年度境外所得實(shí)際抵免稅額。
根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第七條和《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第二十一條以及3號(hào)公告第三條、第六條等規(guī)定,居民個(gè)人取得的境外所得實(shí)際抵免稅額按照抵免限額和可抵免的境外所得稅稅額孰低原則確定。由于李某已在E 國(guó)繳納個(gè)人所得稅140000 元,小于抵免限額303770 元,按照孰低原則,李某2019 年度在E 國(guó)繳納的個(gè)人所得稅可全額抵免,本期實(shí)際抵免稅額為140000 元。
4. 計(jì)算2019 年度匯算應(yīng)補(bǔ)退稅額。
李某2019年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅額= 2019 年度綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額+全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額-2019 年境內(nèi)已預(yù)繳稅額-2019 年境外所得已納所得稅抵免額=261780+41990-(780+41990)-140000 = 121000(元)。
二、分析居民個(gè)人外派取得股權(quán)激勵(lì)所得如何抵免
案例2:境內(nèi)甲公司為上市公司,采用授予員工限制性股票的形式實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃,在境內(nèi)有住所的居民個(gè)人張先生2019 年被甲公司派到D 國(guó)公司工作,張先生同時(shí)有來(lái)源于境內(nèi)和D 國(guó)的所得,其取得所得情況如下:
(1)張先生2019 年度取得來(lái)源于境內(nèi)工作期間由境內(nèi)支付的工資薪金收入40 萬(wàn)元,取得來(lái)源于D國(guó)工作期間由境內(nèi)企業(yè)支付的工資薪金收入40 萬(wàn)元,張先生可以扣除基本減除費(fèi)用6 萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)扣除3 萬(wàn)元、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除2.4 萬(wàn)元,境內(nèi)企業(yè)已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅154180 元;
(2)張先生取得來(lái)源于D 國(guó)工作期間由境外企業(yè)支付的工資薪金折合人民幣40 萬(wàn)元;
(3)張先生2017 年1 月1 日以50 元/ 股的價(jià)格被甲公司授予一筆涵蓋境內(nèi)和境外工作期間的限制性股票5000 股,授予日價(jià)格為100 元/ 股,2019 年12 月31 日該限制性股票由甲公司全部解禁,解禁日價(jià)格為240 元/ 股,其中歸屬于境內(nèi)工作期間的限制性股票金額為40 萬(wàn)元。境內(nèi)企業(yè)已預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅68080 元
(4)張先生已按D國(guó)稅法規(guī)定就其來(lái)源于D國(guó)所得在D國(guó)繳納個(gè)人所得稅折合人民幣12 萬(wàn)元。張先生在2020 年個(gè)人所得稅年度匯算時(shí)應(yīng)如何處理?(假設(shè)只考慮綜合所得基本扣除和預(yù)扣預(yù)繳、專(zhuān)項(xiàng)扣除、專(zhuān)項(xiàng)附加扣除因素,不考慮稅收協(xié)定因素)
分析:根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股票增值權(quán)所得和限制性股票所得征收個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕5 號(hào))和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕461 號(hào))等規(guī)定,對(duì)個(gè)人因任職、受雇取得的限制性股票所得,由上市公司或其境內(nèi)機(jī)構(gòu)按照“工資薪金所得”項(xiàng)目和股票期權(quán)所得個(gè)人所得稅計(jì)稅方法,依法扣繳其個(gè)人所得稅。
1. 計(jì)算2019 年度綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額。
張先生來(lái)源于境外的綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅所得額=400000+ 400000=800000( 元) ;
張先生來(lái)源于境內(nèi)和境外綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅所得額=400000+800000=1200000( 元) ;
張先生全年綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額=(1200000-60000-30000-24000) ×45%-181920= 306780( 元)。
2. 計(jì)算2019 年股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額。
對(duì)于居民個(gè)人外派取得股權(quán)激勵(lì)所得的,我們認(rèn)為,在按照3 號(hào)公告第三條規(guī)定計(jì)算綜合所得應(yīng)納稅額時(shí),本著綜合所得應(yīng)納稅額的計(jì)算邏輯,應(yīng)先按照稅法規(guī)定單獨(dú)計(jì)算出股權(quán)激勵(lì)所得的應(yīng)納稅額,再與需合并計(jì)稅的綜合所得依法計(jì)算出的應(yīng)納稅額相加,得出境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額。這與國(guó)家稅務(wù)總局公布的《個(gè)人所得稅綜合所得年度匯算政策百問(wèn)百答》第九十六問(wèn)解答的口徑是一致的。
在計(jì)算股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額時(shí),可根據(jù)國(guó)稅函〔2009〕461 號(hào)文件第三條規(guī)定的公式計(jì)算:限制性股票應(yīng)納稅所得額=(股票登記日股票市價(jià)+ 本批次解禁股票當(dāng)日市價(jià))÷2× 本批次解禁股票份數(shù)-被激勵(lì)對(duì)象實(shí)際支付的資金總額×(本批次解禁股票份數(shù)÷ 被激勵(lì)對(duì)象獲取的限制性股票總份數(shù))
根據(jù)財(cái)稅〔2018〕164 號(hào)文件規(guī)定,居民個(gè)人取得股權(quán)激勵(lì)所得,符合相關(guān)條件的,在2021 年12 月31 日前,不并入當(dāng)年綜合所得,全額單獨(dú)適用綜合所得稅率表,計(jì)算納稅,其計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)收入× 適用稅率- 速算扣除數(shù)。
根據(jù)上述公式計(jì)算,張先生限制性股票應(yīng)納稅所得額= (100+240)÷2×5000-(50×5000)×(5000÷5000)=600000( 元) ;張先生股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額=股權(quán)激勵(lì)應(yīng)納稅所得額× 適用稅率-速算扣除數(shù)= 600000×30% -52920=127080( 元) ;
張先生歸屬于境內(nèi)期間限制性股票應(yīng)納稅所得額=400000( 元) ;
張先生歸屬于境外期間限制性股票應(yīng)納稅所得額=600000-400000=200000( 元)。
3. 計(jì)算2019 年境外所得抵免限額。
來(lái)源于一國(guó)(地區(qū))綜合所得的抵免限額= 境內(nèi)和境外綜合所得應(yīng)納稅額× 來(lái)源于該國(guó)(地區(qū))的綜合所得收入額÷ 境內(nèi)和境外綜合所得收入額合計(jì)
張先生來(lái)源于D國(guó)綜合所得的抵免限額=(306780+127080)×(800000+200000)÷(1200000 +600000)=241033.33( 元)。
4. 計(jì)算2019 年境外所得實(shí)際抵免稅額。由于張先生在D國(guó)已繳納個(gè)人所得稅120000 元,小于當(dāng)年其可以抵免的境外所得抵免限額241033.33 元,按照抵免限額和可抵免的境外所得稅稅額孰低原則,可全額抵免,張先生當(dāng)年實(shí)際抵免稅額為120000 元。
5. 計(jì)算2019 年度應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。張先生2019 年度匯算應(yīng)補(bǔ)稅額=2019 年度綜合所得(正常工薪)應(yīng)納稅額+ 股權(quán)激勵(lì)所得應(yīng)納稅額-2019 年境內(nèi)已預(yù)繳稅額-2019 年境外所得已納所得稅抵免額=306780+127080-(154180+68080)- 120000=91600( 元)。
新個(gè)稅法實(shí)施后,你了解新個(gè)稅嗎?個(gè)稅年度匯算申報(bào)雖已結(jié)束,但是還會(huì)有各種相關(guān)事宜,你都清楚嗎?新個(gè)稅政策解析與納稅申報(bào)全程班,7期連播,僅需398元(實(shí)務(wù)暢學(xué)卡免費(fèi)),呂樂(lè)老師帶您剖析新個(gè)稅政策,規(guī)避風(fēng)險(xiǎn),全面掌握新個(gè)稅。報(bào)名入口>>
安卓版本:8.7.41 蘋(píng)果版本:8.7.40
開(kāi)發(fā)者:北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司
應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>
APP隱私政策:查看政策>
HD版本上線(xiàn):點(diǎn)擊下載>
官方公眾號(hào)
微信掃一掃
官方視頻號(hào)
微信掃一掃
官方抖音號(hào)
抖音掃一掃
初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng) 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng) 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
高級(jí)會(huì)計(jì)師 報(bào)名 考試 查分 題庫(kù) 評(píng)審
注冊(cè)會(huì)計(jì)師 報(bào)名 考試 查分 備考 題庫(kù)
Copyright © 2000 - m.galtzs.cn All Rights Reserved. 北京正保會(huì)計(jì)科技有限公司 版權(quán)所有
京B2-20200959 京ICP備20012371號(hào)-7 出版物經(jīng)營(yíng)許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號(hào)