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債務(wù)重組涉稅賬務(wù)怎么處理?附詳情案例解析

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:yushaungsw 2020/06/01 17:39:45  字體:

重組業(yè)務(wù)涉稅處理

【政策回顧】

《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》(財稅[2009]59號)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅管理辦法>的公告》 (國家稅務(wù)總局公告2010年第4號,以下簡稱4號公告)

《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于促進企業(yè)重組有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅〔2014〕109號)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第48號)

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債務(wù)重組

債務(wù)重組,是指在不改變交易對手方的情況下,經(jīng)債權(quán)人和債務(wù)人協(xié)定或法院裁定,就清償債務(wù)的時間、金額或方式等重新達(dá)成協(xié)議的交易。

債務(wù)重組一般包括下列方式,或下列一種以上方式的組合:

①債務(wù)人資產(chǎn)清償; 

②將債務(wù)轉(zhuǎn)為權(quán)益工具;

③除上述方式以外,采用調(diào)整債務(wù)本金、改變利息更還款期限等方式修改債券和債務(wù)的其他條款,形成重組債權(quán)和債務(wù)。

案例1:

某上市甲公司公告顯示,甲公司于2018年7月31日與A資產(chǎn)有限公司(以下簡稱: A公司)簽訂《債務(wù)重組協(xié)議》。甲公司于2013年向中國銀行上海分行貸款2900萬元逾期未還,該債務(wù)的債權(quán)人現(xiàn)為A公司。截至2018年6月25日,甲公司在上述債務(wù)項下所欠A公司的未償債務(wù)余額為2973萬元。現(xiàn)甲公司承諾在2018年12月31日前向A公司償還2400萬元債務(wù),剩余債務(wù)573萬元由A公司予以全部豁免,在上述期間內(nèi)A公司不計收利息。本次債務(wù)重組將一次性給甲公司帶來573萬元的收益,該收益應(yīng)計征企業(yè)所得稅。

案例2:

問:某企業(yè)向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款1億元,借款協(xié)議約定借款期限為兩年,自2016年7月1日至2018年6月30日,年利率10%,借款到期時一次性還本付息。該企業(yè)2016年至2018年計入財務(wù)費用的利息支出額為2000萬元,因未取得稅前扣除憑證而未進行稅前扣除,在計入財務(wù)費用的各年度均進行納稅調(diào)整。2019年2月,該企業(yè)財務(wù)出現(xiàn)困難,經(jīng)與關(guān)聯(lián)企業(yè)協(xié)商進行債務(wù)重組,債務(wù)重組協(xié)議約定:該企業(yè)應(yīng)于2019年12月31日前歸還所借1億元本金,其應(yīng)付關(guān)聯(lián)企業(yè)的2000萬元利息予以免除。企業(yè)根據(jù)債務(wù)重組協(xié)議,在會計核算中將免除的2000萬元債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入。對于此項債務(wù)重組涉及的利息支出在發(fā)生時企業(yè)未稅前扣除,在債務(wù)重組時其確認(rèn)的收益是否需計征企業(yè)所得稅?

答:在上述債務(wù)利息涉及的會計核算中,債務(wù)重組前將利息支出計入發(fā)生當(dāng)期的損益,債務(wù)重組后相對于原計算的支出而言,由于不需再支付此部分利息支出而產(chǎn)生了收益,債務(wù)重組收益是相對于債務(wù)利息支出而產(chǎn)生的,但從整個業(yè)務(wù)全過程來看,企業(yè)沒有經(jīng)濟利益的凈流入,也沒有經(jīng)濟利益的凈流出,企業(yè)整體損益未受影響。

在稅務(wù)處理時,也遵循上述原理,對于利息支出等涉及扣除的企業(yè)債務(wù),如在發(fā)生時扣除,在不需支付時會形成稅收上的收益;如在發(fā)生時未扣除,則在不需支付時也未形成稅收上的收益。對于上述債務(wù)重組涉及的利息支出,在發(fā)生時企業(yè)未稅前扣除的,在債務(wù)重組時這部分也不形成稅收上的收益。因此會計核算確認(rèn)的收益不需計入納稅所得,計征征企業(yè)所得稅。

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