怎么確定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)以及暫時(shí)性差異？

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：yushaungsw 2020/05/05 10:30:00　　字體：大小

資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)（站在稅務(wù)角度來確定）

　　資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來期間按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。

資產(chǎn)負(fù)債表日資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝取得成本－以前期間按照稅法規(guī)定已累計(jì)稅前扣除的金額。

資產(chǎn)在初始確認(rèn)時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)一般為取得成本，即企業(yè)為取得某項(xiàng)資產(chǎn)支付的成本在未來期間準(zhǔn)予稅前扣除

（一）固定資產(chǎn)

以各種方式取得的固定資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)其賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。

固定資產(chǎn)在持有期間進(jìn)行后續(xù)計(jì)量時(shí)，由于會計(jì)與稅收規(guī)定就折舊方法、折舊年限以及固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取等處理的不同，可能造成固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（二）無形資產(chǎn)

除內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以外，其他方式取得的無形資產(chǎn)，初始確認(rèn)時(shí)無差異。

1、內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)。（“研發(fā)支出”科目的核算應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注）

會計(jì)規(guī)定：

成本為開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出，除此之外，研究開發(fā)過程中發(fā)生的其他支出應(yīng)予費(fèi)用化計(jì)入損益。

稅法規(guī)定

企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的（費(fèi)用化部分），在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

差異

對于形成無形資產(chǎn)的（資本化部分），其計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計(jì)入賬價(jià)值的基礎(chǔ)上加計(jì)50%，因而會產(chǎn)生賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)在初始確認(rèn)時(shí)的差異。

　　【注意】：對于這類無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值形成的差異不確認(rèn)其所得稅影響。

該無形資產(chǎn)的確認(rèn)不是產(chǎn)生于企業(yè)合并交易、同時(shí)在確認(rèn)時(shí)既不影響會計(jì)利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不確認(rèn)有關(guān)暫時(shí)性差異的所得稅影響?？衫斫鉃橛谰眯圆町?。

2、無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于是否需要攤銷及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

會計(jì)規(guī)定

應(yīng)根據(jù)無形資產(chǎn)的使用壽命情況，區(qū)分為使用壽命有限的無形資產(chǎn)與使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。

對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，不要求攤銷，但持有期間每年應(yīng)進(jìn)行減值測試。

稅法規(guī)定

企業(yè)取得的無形資產(chǎn)成本，應(yīng)在一定期限內(nèi)攤銷。對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，會計(jì)處理時(shí)不予攤銷，但計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定確定的攤銷額允許稅前扣除，造成該類無形資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

在對無形資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備的情況下，因稅法規(guī)定計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在轉(zhuǎn)變?yōu)閷?shí)質(zhì)性損失前不允許稅前扣除，即無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)不會隨減值準(zhǔn)備的提取發(fā)生變化，從而造成無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異。

（三）以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)/可供出售金融資產(chǎn)）

稅法規(guī)定

以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)在持有期間市價(jià)的波動在計(jì)稅時(shí)不予考慮，有關(guān)金融資產(chǎn)在某一會計(jì)期末的計(jì)稅基礎(chǔ)為其取得成本，從而造成在公允價(jià)值變動的情況下，對以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

（四）其他資產(chǎn)

　　1、投資性房地產(chǎn)
　　對于采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于以公允價(jià)值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。
　　以成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)?！?br/>　　2、其他計(jì)提了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。
　　有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即其計(jì)稅基礎(chǔ)不會因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。

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