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稅務(wù)總局明確二手車經(jīng)銷等若干增值稅征管問(wèn)題!

來(lái)源: 北京稅務(wù) 編輯:yushaungsw 2020/04/28 08:58:32  字體:

一、關(guān)于二手車經(jīng)銷納稅人減按0.5%征收率征收增值稅相關(guān)問(wèn)題

(一)銷售額計(jì)算

為提高新出臺(tái)二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)減征增值稅政策執(zhí)行的確定性和統(tǒng)一性,公告明確,自2020年5月1日至2023年12月31日,從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人銷售其收購(gòu)的二手車,減按0.5%征收率征收增值稅,并按下列公式計(jì)算銷售額:

銷售額=含稅銷售額/(1+0.5%)

同時(shí),為規(guī)范征管,本公告發(fā)布后新出臺(tái)的增值稅征收率變動(dòng)政策,均比照上述公式原理計(jì)算銷售額。

(二)發(fā)票開具

按照《二手車流通管理辦法》(商務(wù)部令2005年第2號(hào)公布)規(guī)定,二手車經(jīng)銷企業(yè)銷售二手車時(shí),應(yīng)當(dāng)向買方開具稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)制的統(tǒng)一發(fā)票。因二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票不是有效的增值稅扣稅憑證,為維護(hù)購(gòu)買方納稅人的進(jìn)項(xiàng)抵扣權(quán)益,公告明確,從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人除按規(guī)定開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票外,購(gòu)買方索取增值稅專用發(fā)票的,納稅人應(yīng)當(dāng)為其開具征收率為0.5%的增值稅專用發(fā)票。

需要注意的是,根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定,如果購(gòu)買方為消費(fèi)者個(gè)人,從事二手車經(jīng)銷業(yè)務(wù)的納稅人不得為其開具增值稅專用發(fā)票。

(三)納稅申報(bào)

一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額,應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表附列資料(一)》(本期銷售情況明細(xì))“二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅”中“3%征收率的貨物及加工修理修配勞務(wù)”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》“應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

小規(guī)模納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),減按0.5%征收率征收增值稅的銷售額,應(yīng)當(dāng)填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)”相應(yīng)欄次;對(duì)應(yīng)減征的增值稅應(yīng)納稅額,按銷售額的2.5%計(jì)算填寫在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)》“本期應(yīng)納稅額減征額”及《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》減稅項(xiàng)目相應(yīng)欄次。

二、關(guān)于廢棄物專業(yè)化處理適用稅率問(wèn)題

納稅人受托運(yùn)用填埋、焚燒、凈化、制肥等方式,對(duì)垃圾、污泥、污水、廢氣等廢棄物進(jìn)行減量化、資源化和無(wú)害化處理處置,公告區(qū)分不同情況,明確了適用的增值稅稅率:1.采取填埋、焚燒等方式進(jìn)行專業(yè)化處理后未產(chǎn)生貨物的,受托方屬于提供《銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))“現(xiàn)代服務(wù)”中的“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”,其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率;2.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物,且貨物歸屬委托方的,受托方屬于提供“加工勞務(wù)”,其收取的處理費(fèi)用適用13%的增值稅稅率;3.專業(yè)化處理后產(chǎn)生貨物,且貨物歸屬受托方的,受托方屬于提供“專業(yè)技術(shù)服務(wù)”,其收取的處理費(fèi)用適用6%的增值稅稅率,受托方將產(chǎn)生的貨物用于銷售時(shí),適用貨物的增值稅稅率。

三、關(guān)于拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品發(fā)票開具問(wèn)題

為解決文物藝術(shù)品拍賣中發(fā)票開具的特殊問(wèn)題,公告明確,拍賣行受托拍賣文物藝術(shù)品,委托方按規(guī)定享受免征增值稅政策的,拍賣行可以自己名義就代為收取的貨物價(jià)款向購(gòu)買方開具增值稅普通發(fā)票,對(duì)應(yīng)的貨物價(jià)款不計(jì)入拍賣行的增值稅應(yīng)稅收入。公告同時(shí)明確了文物藝術(shù)品的范圍,具體包括書畫、陶瓷器、玉石器、金屬器、漆器、竹木牙雕、佛教用具、古典家具、紫砂茗具、文房清供、古籍碑帖、郵品錢幣、珠寶等收藏品。

四、關(guān)于限售股買入價(jià)的確定

按照增值稅對(duì)股權(quán)投資不征稅、股票(金融商品)轉(zhuǎn)讓增值部分征稅的稅制安排,《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》(2016年第53號(hào),以下稱53號(hào)公告)按照限售股的形成原因,明確了限售股買入價(jià)的確定原則。按照有利于納稅人原則,針對(duì)53號(hào)公告規(guī)定的買入價(jià)低于納稅人取得限售股實(shí)際成本的特殊情形,公告進(jìn)一步明確,按照53號(hào)公告確定的買入價(jià)低于該單位取得限售股實(shí)際成本價(jià)的,以實(shí)際成本價(jià)為買入價(jià)計(jì)算繳納增值稅。

舉例說(shuō)明:A公司投資B公司股權(quán)初始投資成本為20元/股,后續(xù)B公司首次公開發(fā)行股票并上市,A公司在持有B公司限售股解禁后賣出價(jià)為40元/股。如果上市發(fā)行價(jià)為30元/股,則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價(jià)減發(fā)行價(jià)的余額10元/股(=40-30)計(jì)算繳納增值稅;如果上市發(fā)行價(jià)為10元/股,則A公司轉(zhuǎn)讓B公司限售股按照賣出價(jià)減實(shí)際成本價(jià)的余額20元/股(=40-20)計(jì)算繳納增值稅。

五、關(guān)于納稅人實(shí)際享受增值稅減免稅政策起始時(shí)間的選擇問(wèn)題

為進(jìn)一步明晰納稅人權(quán)利和義務(wù),公告明確,在某項(xiàng)增值稅減免稅政策出臺(tái)后,一般納稅人可以在該項(xiàng)政策執(zhí)行期限內(nèi),按照納稅申報(bào)期選擇開始享受這項(xiàng)減免稅政策的時(shí)間。在一般納稅人實(shí)際享受某項(xiàng)服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)減免增值稅政策后,選擇放棄其減免稅權(quán)的,與銷售貨物放棄減免稅權(quán)一樣,均應(yīng)以書面形式提交放棄免(減)稅權(quán)聲明,報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。需要特別提醒注意的是,上述規(guī)定適用于增值稅一般納稅人。

舉例說(shuō)明:按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關(guān)稅收政策的公告》(2020年第8號(hào))規(guī)定,自2020年1月1日起,納稅人提供生活服務(wù)取得的收入,可以享受免征增值稅的優(yōu)惠政策。某一般納稅人提供住宿服務(wù)(屬于生活服務(wù)),可以選擇就2020年1月提供住宿服務(wù)取得的全部收入按照征稅申報(bào)、繳稅,并開具增值稅專用發(fā)票;自2月1日起,就其提供住宿服務(wù)取得的收入按照免稅申報(bào),不得開具增值稅專用發(fā)票。此后,如果該納稅人選擇放棄享受住宿服務(wù)免稅權(quán),應(yīng)按規(guī)定以書面形式向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交納稅人放棄免(減)稅權(quán)聲明,并自提交聲明的次月起,按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

六、關(guān)于一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人問(wèn)題

為支持小規(guī)模納稅人復(fù)工復(fù)業(yè),國(guó)家針對(duì)小規(guī)模納稅人出臺(tái)了增值稅減免政策??紤]到疫情對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的影響,為使納稅人充分享受稅收優(yōu)惠,公告明確一般納稅人如果年銷售額不超過(guò)500萬(wàn)元的,可在2020年底前選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人,轉(zhuǎn)登記后可享受增值稅小規(guī)模納稅人相應(yīng)的增值稅優(yōu)惠政策。為使符合轉(zhuǎn)登記條件的納稅人盡快享受小規(guī)模納稅人相關(guān)優(yōu)惠,公告明確,此條款自公告發(fā)布之日起施行。

七、關(guān)于《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》中“免稅額”等兩欄不需填寫問(wèn)題

為減輕納稅人申報(bào)負(fù)擔(dān),自公告發(fā)布之日起,一般納稅人在辦理增值稅納稅申報(bào)時(shí),《增值稅減免稅申報(bào)明細(xì)表》“二、免稅項(xiàng)目”第4欄“免稅銷售額對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額”和第5欄“免稅額”不需填寫。

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