如何理解稅收協(xié)定中的特許權(quán)使用費(fèi)？今天就來學(xué)習(xí)一下吧！

1 .什么是稅收協(xié)定的特許權(quán)使用費(fèi)呢？

我國簽訂的稅收協(xié)定一般將其表述為：“‘特許權(quán)使用費(fèi)’一語是指使用或有權(quán)使用文學(xué)、藝術(shù)或科學(xué)著作，包括電影影片、無線電或電視廣播使用的膠片、磁帶的版權(quán)，專利、商標(biāo)、設(shè)計(jì)、模型、圖紙、秘密配方或秘密程序所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)，也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備或有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的情報(bào)所支付的作為報(bào)酬的各種款項(xiàng)?！?/p>

2 .稅收協(xié)定的特許權(quán)使用費(fèi)包括哪些呢？

在特許權(quán)使用費(fèi)的范圍上，我國企業(yè)所得稅法與稅收協(xié)定有區(qū)別，企業(yè)所得稅法把租金收入單獨(dú)作為一個(gè)所得項(xiàng)目，不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范疇，而稅收協(xié)定規(guī)定設(shè)備租金屬于特許權(quán)使用費(fèi)。對(duì)特許權(quán)使用費(fèi)的理解，國稅發(fā)〔2010〕75號(hào)文作了具體解釋。

(一)使用或有權(quán)使用有關(guān)權(quán)利所支付的款項(xiàng)

特許權(quán)使用費(fèi)首先應(yīng)與使用或有權(quán)使用以下權(quán)利有關(guān)：構(gòu)成權(quán)利和財(cái)產(chǎn)的各種形式的文學(xué)和藝術(shù)，有關(guān)工業(yè)、商業(yè)和科學(xué)實(shí)驗(yàn)的文字和信息中確定的知識(shí)產(chǎn)權(quán)，不論這些權(quán)利是否已經(jīng)或必須在規(guī)定的部門注冊(cè)登記。還應(yīng)注意，這一定義既包括了在有許可的情況下支付的款項(xiàng)，也包括因侵權(quán)支付的賠償款。

(二)設(shè)備租金

特許權(quán)使用費(fèi)也包括使用或有權(quán)使用工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)設(shè)備取得的所得，即設(shè)備租金。但不包括設(shè)備所有權(quán)最終轉(zhuǎn)移給用戶的有關(guān)融資租賃協(xié)議涉及的支付款項(xiàng)中被認(rèn)定為利息的部分;也不包括使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得，使用不動(dòng)產(chǎn)取得的所得適用協(xié)定不動(dòng)產(chǎn)所得的規(guī)定。

(三)使用或有權(quán)使用專用技術(shù)所支付的款項(xiàng)

特許權(quán)使用費(fèi)還包括使用或有權(quán)使用有關(guān)工業(yè)、商業(yè)、科學(xué)經(jīng)驗(yàn)的專用技術(shù)取得的所得。一般是指進(jìn)行某項(xiàng)產(chǎn)品的生產(chǎn)或工序復(fù)制所必需的、未曾公開的、具有專有技術(shù)性質(zhì)的信息或資料。與專有技術(shù)有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)一般涉及技術(shù)許可方同意將其未公開的技術(shù)許可給另一方，使另一方能自由使用，技術(shù)許可方通常不親自參與技術(shù)受讓方對(duì)被許可技術(shù)的具體應(yīng)用，并且不保證實(shí)施的結(jié)果。被許可的技術(shù)通常已經(jīng)存在，但也包括應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用，并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。

3.稅收協(xié)定的特許權(quán)使用費(fèi)與技術(shù)服務(wù)的區(qū)分

1.在服務(wù)合同中，如果服務(wù)提供方在提供服務(wù)過程中使用了某些專門知識(shí)和技術(shù)，但并不許可這些技術(shù)使用權(quán)。

此類服務(wù)一般不屬于特許權(quán)使用費(fèi)范圍。

2.如果服務(wù)提供方提供服務(wù)形成的成果屬于特許權(quán)使用費(fèi)定義范圍，并且服務(wù)提供方仍保有該項(xiàng)成果的所有權(quán)，服務(wù)接受方對(duì)此成果僅有使用權(quán)。

此類服務(wù)產(chǎn)生的所得一般屬于特許權(quán)使用費(fèi)。

3.在轉(zhuǎn)讓或許可專有技術(shù)使用權(quán)過程中，如果技術(shù)許可方派人員為該項(xiàng)技術(shù)的應(yīng)用提供有關(guān)支持、指導(dǎo)等服務(wù)，并收取服務(wù)費(fèi)。

無論是單獨(dú)收取還是包括在技術(shù)價(jià)款中，一般均應(yīng)視為特許權(quán)使用費(fèi)。

4.單純貨物貿(mào)易項(xiàng)下作為售后服務(wù)的報(bào)酬，產(chǎn)品保證期內(nèi)賣方為買方提供服務(wù)所取得的報(bào)酬，專門從事工程、管理、咨詢等專業(yè)服務(wù)的機(jī)構(gòu)或個(gè)人提供的相關(guān)服務(wù)。

一般不作為特許權(quán)使用費(fèi)，應(yīng)作為勞務(wù)活動(dòng)所得適用營業(yè)利潤(rùn)條款的規(guī)定。

 政策依據(jù)

1. 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行稅收協(xié)定特許權(quán)使用費(fèi)條款有關(guān)問題的通知（國稅函〔2009〕507號(hào)）

2.國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《〈中華人民共和國政府和新加坡共和國政府關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定〉及議定書條文解釋》的通知（國稅發(fā)〔2010〕75號(hào)）

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