積分換購的賬務(wù)處理怎么做?

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：xiemengxue 2021/01/07 16:40:12　　字體：大小

其實積分換購是買贈的升級版（買和贈行為時空分離，交易性質(zhì)相同），一般在一些商貿(mào)企業(yè)發(fā)生，遇到積分換購，我們應(yīng)該怎樣進行賬務(wù)處理呢？

一、會計處理與稅務(wù)處理：

√ 會計：《關(guān)于做好執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報工作的通知》（財會函[2008]60號）規(guī)定：企業(yè)在銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)的同時授予客戶獎勵積分的，應(yīng)當(dāng)將銷售取得的貨款或應(yīng)收貨款在商品銷售或勞務(wù)提供產(chǎn)生的收入與獎勵積分之間進行分配，與獎勵積分相關(guān)的部分應(yīng)首先作為遞延收益，待客戶兌換獎勵積分或失效時，結(jié)轉(zhuǎn)計入當(dāng)期損益。

√ 企業(yè)所得稅：暫無規(guī)定，可以遵從會計處理

√ 增值稅：銷售時按全額開票，未來積分兌換不再開票和確認(rèn)收入，和會計、企業(yè)所得稅形成差異。

二、積分換購相關(guān)賬務(wù)處理

1.銷售商品時

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

遞延收益

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.客戶換取積分時

借：遞延收益

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

3.如積分失效（比如年底清零），將遞延收益余額轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

三、相關(guān)政策

《關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關(guān)個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定：

一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：

1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；

2.企業(yè)在向個人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；

3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。

二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應(yīng)依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：

1.企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

3.企業(yè)對累積消費達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。

三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品（服務(wù)）的，按該產(chǎn)品（服務(wù)）的市場銷售價格確定個人的應(yīng)稅所得；是外購商品（服務(wù)）的，按該商品（服務(wù)）的實際購置價格確定個人的應(yīng)稅所得。

注意：如果贈品商家不擁有所有權(quán)，稅務(wù)處理不同！

例如，某商場搞促銷活動，購買指定型號炒鍋贈送除垢劑。該除垢劑是新型產(chǎn)品，廠家讓商場代為宣傳推廣。

★ 商場：按炒鍋銷售額正常確認(rèn)收入

★廠家：對贈送的除垢劑按視同銷售處理，計入業(yè)務(wù)宣傳費

★消費者：需要代扣代繳個人所得稅

商場代扣代繳個稅，并將信息傳遞給廠家。

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