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備考信息
實務(wù)中的車輛主要有:單位自有車輛、外部租賃車輛、私車公用,哪些車輛發(fā)生的費用可在單位報銷,在企業(yè)所得稅前扣除呢?
1、單位自有車輛
2013年8月1日以后,一般納稅人購入自用車輛,除專門用于不得抵扣范圍的(集體福利、個人消費等),均可憑取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
購入車輛應(yīng)按固定資產(chǎn)管理,計提折舊,折舊費在會計賬務(wù)中計入相關(guān)成本與費用。按照稅法規(guī)定計算的折舊額可以企業(yè)所得稅稅前扣除。
企業(yè)真實發(fā)生的與取得收入相關(guān)的汽油費、過路過橋費、停車費等符合規(guī)定的支出可以在企業(yè)所得稅前扣除。
企業(yè)發(fā)生的費用支出必須同時滿足真實性、相關(guān)性及合理性方能在企業(yè)所得稅前扣除。
2、租賃的車輛
企業(yè)從租賃公司或其他單位和個人處租入汽車,之間簽訂租賃合同或協(xié)議的,可以在承租方企業(yè)所得稅稅前扣除相關(guān)費用。
可以扣除的費用包括:
(1)企業(yè)按租賃合同或協(xié)議支付的租賃費。
(2)合同或協(xié)議中約定由承租方企業(yè)負擔的修理費。
(3)租賃車輛發(fā)生的汽油費、過路費等相關(guān)費用。
租入車輛不得扣除的費用包括:
應(yīng)由車主承擔的與車輛相關(guān)的支出如:車輛保險費、車輛購置稅、折舊費等。
3、私車公用
車輛屬于個人所有,但由公司用于生產(chǎn)經(jīng)營使用,實質(zhì)雖為企業(yè)所用,但若無租賃合同,容易引發(fā)爭議。實際中取得的各類相關(guān)費用票抬頭均為個人,很難作為企業(yè)費用處理。
建議應(yīng)簽訂正式租賃合同,明確各類費用開支的負擔方。
大連市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅若干問題的規(guī)定》的通知(大地稅發(fā)〔2004〕198號)第九條規(guī)定:關(guān)于支付給投資者等個人的資產(chǎn)費用所得稅處理問題:
納稅人以承擔修理費、保險費、養(yǎng)路費、油費等方式有償使用,包括投資者在內(nèi)個人的房屋、交通工具、設(shè)備等其相應(yīng)支出不允許稅前扣除。如確屬租賃性質(zhì)應(yīng)按雙方簽訂的合規(guī)的書面租賃合同,憑相關(guān)發(fā)票,其相關(guān)費用允許稅前扣除。
結(jié)論:各類車輛相關(guān)費用,應(yīng)以合同協(xié)議約定為基礎(chǔ)進行費用報銷和稅前扣除。
允許扣除的費用應(yīng)與車的使用相關(guān),如汽油費、過路過橋費和停車費,此類費用可以扣除;
但與使用車輛并無直接關(guān)聯(lián)的租入車輛的購置稅、折舊費以及保險費,則不應(yīng)在稅前扣除。
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