想必大家都十分了解稅前扣除項(xiàng)目主要包括：與取得收入有關(guān)的、合理的、實(shí)際發(fā)生的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。那合理計(jì)提的費(fèi)用都可以稅前扣除嗎？那可不一定！一起來(lái)看幾個(gè)案例。

案例一

2019年企業(yè)計(jì)提工資薪金60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工資薪金  600000

        貸：應(yīng)付職工薪酬-工資薪金  600000

提醒：企業(yè)提取但未實(shí)際支付的工資薪金支出60萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》：

二、企業(yè)年度匯算清繳結(jié)束前支付匯繳年度工資薪金稅前扣除問(wèn)題

企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。

案例二

2019年12月份企業(yè)的會(huì)計(jì)人員針對(duì)當(dāng)年發(fā)生的一筆遲遲未來(lái)發(fā)票的裝修費(fèi)30萬(wàn)元，做了計(jì)提費(fèi)用處理。

賬務(wù)處理如下：

借：管理費(fèi)用-裝修費(fèi)   300000

        貸：其他應(yīng)付款      300000

提醒：企業(yè)提取但未實(shí)際支付的裝修費(fèi)支出30萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào) 《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》：

六、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時(shí)間問(wèn)題

企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。

案例三

2019年企業(yè)計(jì)提補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-補(bǔ)充保險(xiǎn) 600000

        貸：應(yīng)付職工薪酬-補(bǔ)充保險(xiǎn)  600000

提醒：企業(yè)提取但未實(shí)際支付的相關(guān)補(bǔ)充保險(xiǎn)支出60萬(wàn)元不得稅前扣除。

參考：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕27號(hào)〕）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除。

案例四

2019年底我企業(yè)根據(jù)應(yīng)收賬款余額計(jì)提一定比例的壞賬準(zhǔn)備金30萬(wàn)元，請(qǐng)問(wèn)能否稅前扣除？

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失 300000

        貸：壞賬準(zhǔn)備     300000

提醒：年底計(jì)提壞賬，由于只是計(jì)提了，尚未實(shí)際發(fā)生，不得稅前扣除。

注意：應(yīng)收賬款壞賬允許稅前扣除的三個(gè)條件：

1、實(shí)際發(fā)生了；

2、會(huì)計(jì)上做了損失處理；

3、年度匯算清繳也做了申報(bào)扣除。

參考：1、《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。     

2、《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011 年 第 25 號(hào)）第四條規(guī)定：法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項(xiàng)資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會(huì)計(jì)上已作損失處理的年度申報(bào)扣除。     

該辦法第五條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的損失，不得在稅前扣除。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅資產(chǎn)損失資料留存?zhèn)洳橛嘘P(guān)事項(xiàng)的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018 年 第 15 號(hào)）規(guī)定，企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除資產(chǎn)損失，僅需填報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表《資產(chǎn)損失稅前扣除及納稅調(diào)整明細(xì)表》，不再報(bào)送資產(chǎn)損失相關(guān)資料。相關(guān)資料由企業(yè)留存?zhèn)洳?。企業(yè)應(yīng)當(dāng)完整保存資產(chǎn)損失相關(guān)資料，保證資料的真實(shí)性、合法性。

案例五

2019年企業(yè)計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際撥繳。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-工會(huì)經(jīng)費(fèi)   600000

        貸：應(yīng)付職工薪酬-工會(huì)經(jīng)費(fèi)  600000

提醒：準(zhǔn)予稅前扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)必須是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的部分，對(duì)于賬面已經(jīng)計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不得在納稅年度內(nèi)稅前扣除。  

參考：1、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十一條規(guī)定，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

2、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第24號(hào))第一條：自2010年7月1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專(zhuān)用收據(jù)》在企業(yè)所得稅稅前扣除。

3、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)企業(yè)所得稅稅前扣除憑據(jù)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第30號(hào)):自2010年1月1日起，在委托稅務(wù)機(jī)關(guān)代收工會(huì)經(jīng)費(fèi)的地區(qū)，企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)可憑合法、有效的工會(huì)經(jīng)費(fèi)代收憑據(jù)依法在稅前扣除。

案例六

我公司雖然早就注冊(cè)成立了，但是一直未正式進(jìn)行營(yíng)業(yè)，導(dǎo)致前期購(gòu)置的辦公設(shè)備一直未投入使用，但是我公司聘用的兼職會(huì)計(jì)2019年正常計(jì)提折舊費(fèi)累計(jì)10萬(wàn)元。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-折舊費(fèi)   100000

        貸：累計(jì)折舊          100000

提醒：雖然會(huì)計(jì)上允許計(jì)提折舊，但是稅法規(guī)定對(duì)于未投入使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊費(fèi)不得稅前扣除。

參考：新《企業(yè)所得稅法》（主席令第二十三號(hào)）第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

案例七

2019年企業(yè)計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)60萬(wàn)元，一直尚未實(shí)際使用。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用-職工教育經(jīng)費(fèi)   600000

        貸：應(yīng)付職工薪酬-職工教育經(jīng)費(fèi)  600000

提醒：對(duì)于企業(yè)已實(shí)際發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出可以從稅前扣除，對(duì)于會(huì)計(jì)處理中已計(jì)提但未實(shí)際發(fā)生培訓(xùn)行為、未實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)支出不得從稅前扣除。

參考：1、按照《企業(yè)所得稅法》第八條的規(guī)定，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

2、按照《實(shí)施條例》第四十二條的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)扣除標(biāo)準(zhǔn)的部分（8%），準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

案例八

甲企業(yè)屬于礦山行業(yè)，2019年度預(yù)提了安全生產(chǎn)費(fèi)100萬(wàn)元，當(dāng)年并未實(shí)際支付。

賬務(wù)處理：

借：生產(chǎn)成本  1000000

        貸：預(yù)提費(fèi)用-安全生產(chǎn)費(fèi) 1000000

提醒：2019年度，企業(yè)計(jì)提安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，由于費(fèi)用尚未實(shí)際發(fā)生，不允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)做納稅調(diào)增100萬(wàn)元。2020年企業(yè)實(shí)際支出安全生產(chǎn)費(fèi)時(shí)，允許在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)年度申報(bào)企業(yè)所得稅中有個(gè)A105000納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表第26行“(十三)跨期扣除項(xiàng)目”中做相應(yīng)的納稅調(diào)減。

說(shuō)明：1、安全生產(chǎn)費(fèi)指礦山企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專(zhuān)門(mén)用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。

2、維簡(jiǎn)費(fèi)指我國(guó)境內(nèi)礦山生產(chǎn)企業(yè)從成本中提取，專(zhuān)項(xiàng)用于維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的資金。

參考：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡(jiǎn)費(fèi)和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用企業(yè)所得稅稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第26號(hào)）規(guī)定：“煤礦企業(yè)實(shí)際發(fā)生的維簡(jiǎn)費(fèi)支出和高危行業(yè)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當(dāng)期費(fèi)用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)費(fèi)用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡(jiǎn)費(fèi)和安全生產(chǎn)費(fèi)用，不得在稅前扣除。

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