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實務(wù)解析:增值稅免稅用不用繳納企業(yè)所得稅?

來源: 正保會計網(wǎng)校 編輯:蘇米亞 2022/04/11 11:40:02  字體:

對于增值稅減免稅優(yōu)惠部分是否需要計算所得稅,及如何進行賬務(wù)處理分,很多財務(wù)人員對此存在困惑。先說結(jié)論,再做討論:

1、是否參與計算所得稅?

結(jié)論:增值稅減免稅部分需要參與企業(yè)所得稅計算。

2、是否額外進行賬務(wù)處理?

結(jié)論:計算(計提)環(huán)節(jié)減免不需要,征收(申報)環(huán)節(jié)減免需要。

增值稅

具體分為兩種情況討論:

一、計算環(huán)節(jié)的減免優(yōu)惠:

對于計算稅款環(huán)節(jié)的減免稅優(yōu)惠,因含稅銷售收入由兩部分構(gòu)成:不含增值稅收入、增值稅。

即:含稅銷售收入=不含增值稅收入+增值稅(銷項稅額或簡易計稅額)

在含稅銷售價格不變的情況下,計算環(huán)節(jié)減免會將減免增值稅部分,體現(xiàn)到不含稅銷售收入中,正常通過“收入”參與了企業(yè)所得稅的計算。

因此在申報稅后,減免稅款部分不需要額外賬務(wù)處理和所得稅處理,更不需考慮作為政府補助處理。

舉例:小規(guī)模納稅人3%征收率減按1%征稅率。如含稅金額為103元。

按照3%計算,會計分錄為:

借:應(yīng)收賬款 103

貸:主營業(yè)務(wù)收入 100

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 3

如征收率減為1%,會計分錄為:

借:應(yīng)收賬款 103

貸:主營業(yè)務(wù)收入 101.98

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅 1.02

相比較可知,因為征收率減免導(dǎo)致的減免部分,已經(jīng)包含于不含稅收入(收入金額增加1.98元)中,正常參與企業(yè)所得稅的計算,無需另外處理。

二、征收環(huán)節(jié)減免稅優(yōu)惠:

對于按照稅率正常計算,并在賬務(wù)上進行了計提的增值稅,在征收環(huán)節(jié)進行的減免,因減免部分的稅款未體現(xiàn)在不含稅收入中,也未通過“收入”形式參與企業(yè)所得稅的計算。

因此在實際免于征收時,要將免征部分作為損益(“其他收益”)進行賬務(wù)處理,并參與企業(yè)所得稅的計算。

如小規(guī)模納稅人季度銷售額不超過45萬元,免于征收增值稅。

假設(shè)該小規(guī)模適用5%征收率,含稅銷售金額為1050元。

確認收入時會計分錄為:

借:應(yīng)收賬款 1050

貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000

貸:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(簡易計稅) 50

申報時,季度未超過45萬,享受免征優(yōu)惠。則做分錄:

借:應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅(減免稅) 50

貸:其他收益 50

三、小規(guī)模納稅人適用3%征收率免稅的處理

根據(jù)財稅2022年15號文,自2022年4月1日至2022年12月31日,增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入,免征增值稅;適用3%預(yù)征率的預(yù)繳增值稅項目,暫停預(yù)繳增值稅。

分析可知,上述政策對應(yīng)第“一”種情況,屬于在計算增值稅環(huán)節(jié)的免稅。

比如小規(guī)模納稅銷售貨物,收取款項1030元,享受免稅開具免稅普通發(fā)票。

賬務(wù)處理:

借:銀行存款 1030元

貸:主營業(yè)務(wù)收入 1030元

對于免稅部分,已經(jīng)計入主營業(yè)務(wù)收入中參與了企業(yè)所得稅的計算,不需要額外再進行處理。

綜上可知,無論是計算環(huán)節(jié)還是征收環(huán)節(jié)增值稅減免的部分都是參與企業(yè)所得稅的計算,但是賬務(wù)處理存在差異。具體差異如下:

項目計算環(huán)節(jié)減免征收環(huán)節(jié)減免
增值稅處理不計提計算環(huán)節(jié)先計提,申報減免后沖減
所得稅處理參與所得稅計算
通過“收入”科目
參與所得稅計算
通過“其他收益”
賬務(wù)處理確認收入做賬,
申報環(huán)節(jié)減免部分
無需額外做賬
確認收入時做賬,
申報環(huán)節(jié)做賬處理
借:應(yīng)交稅費
貸:其他收益

需要說明的是,除增值稅之外的其他稅費(不含所得稅),也可以用上述方式進行分析。

例如“六稅兩費”的減免,社保費率降低,稅費返還等。

如果減免行為發(fā)生在“征”之前,也就是“算”的環(huán)節(jié)減免,可以直接以減免后的金額進行賬務(wù)處理,減免部分無需額外處理。

如果減免行為發(fā)生在“算”之后,在“征”的環(huán)節(jié)減免,因為在“算”的環(huán)節(jié)進行了包含“減免”部分計提的賬務(wù)處理,因此在實際免于征收或者“先征后退(返)”時要對減免部分進行賬務(wù)處理。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明。

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