在企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報中，企業(yè)虧損的彌補，由于涉及跨年度數據的結轉，填報較為復雜，為方便納稅人掌握政策、熟悉填報規(guī)則，我們對企業(yè)虧損彌補的政策進行了梳理。

一 什么是稅法上的虧損？

《企業(yè)所得稅法實施條例》第十條規(guī)定：企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數額。

二 以前年度虧損結轉年限如何規(guī)定？

（一）一般規(guī)定：

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國主席令第63號)第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。

（二）特殊規(guī)定

?1、高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)

根據《財政部 稅務總局關于延長高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結轉年限的通知》（財稅〔2018〕76號）第一條規(guī)定：自2018年1月1日起，當年具備高新技術企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個年度發(fā)生的尚未彌補完的虧損，準予結轉以后年度彌補，最長結轉年限由5年延長至10年。

?2、受新冠疫情影響較大的困難行業(yè)

根據《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第8號）受疫情影響較大的困難行業(yè)企業(yè)2020年度發(fā)生的虧損，最長結轉年限由5年延長至8年。也就是說，2020年度發(fā)生的虧損可以在以后的8個年度內進行彌補。

困難行業(yè)企業(yè)，包括交通運輸、餐飲、住宿、旅游（指旅行社及相關服務、游覽景區(qū)管理兩類）四大類，具體判斷標準按照現行《國民經濟行業(yè)分類》執(zhí)行。困難行業(yè)企業(yè)2020年度主營業(yè)務收入須占收入總額（剔除不征稅收入和投資收益）的50%以上。

?3、企業(yè)政策性搬遷期間虧損年限的計算

根據《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2012年第40號）規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除；企業(yè)邊搬遷、邊生產的，其虧損結轉年度應連續(xù)計算。

三 企業(yè)籌建期是否作為虧損年度？

根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）第七條規(guī)定，企業(yè)自開始生產經營的年度，為開始計算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產經營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照稅務總局國稅函〔2009〕98號第九條規(guī)定執(zhí)行，即企業(yè)可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以作為長期待攤費用不少于3年進行扣除。

四 企業(yè)清算時，是否可以彌補以前年度虧損？

根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)清算業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕60號）第三條“企業(yè)清算的所得稅處理”規(guī)定，企業(yè)清算時，可以依法彌補以前年度虧損。

五 合伙企業(yè)的法人合伙人，是否可以用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利？

根據《財政部 國家稅務總局關于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）第五條規(guī)定：“合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利?！?/p>

六 企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損嗎？

根據國家稅務總局發(fā)布的《企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表》，企業(yè)在季度預繳申報時可以填報第8行“減：彌補以前年度虧損”欄次。因此，企業(yè)季度預繳所得稅時，可以彌補以前年度虧損。

七 企業(yè)分立符合特殊性重組處理規(guī)定的，企業(yè)的虧損能否在分立企業(yè)間結轉彌補？如何計算彌補額？

根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條規(guī)定，被分立企業(yè)已分立出去資產相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼。被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產占全部資產的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補。

八 企業(yè)合并符合特殊性重組處理規(guī)定的，被合并企業(yè)的虧損能否在合并企業(yè)結轉彌補？如何計算彌補額？

根據《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）第六條規(guī)定，被合并企業(yè)合并前的相關所得稅事項由合并企業(yè)承繼?？捎珊喜⑵髽I(yè)彌補的被合并企業(yè)虧損的限額=被合并企業(yè)凈資產公允價值×截至合并業(yè)務發(fā)生當年年末國家發(fā)行的最長期限的國債利率。

九 稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額可否彌補以前年度虧損？

根據《國家稅務總局關于查增應納稅所得額彌補以前年度虧損處理問題的公告》(國家稅務總局公告2010年第20號)規(guī)定，稅務機關對企業(yè)以前年度納稅情況進行檢查時調增的應納稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)生虧損、且該虧損屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定允許彌補的，應允許調增的應納稅所得額彌補該虧損。彌補該虧損后仍有余額的，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

十 企業(yè)境內外虧損是否可以相互彌補？

根據企業(yè)所得稅法第十七條規(guī)定：企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構的虧損不得抵減境內營業(yè)機構的盈利。根據國家稅務總局《企業(yè)境外所得稅收抵免操作指南》規(guī)定，境內企業(yè)虧損允許用境外所得進行彌補。另外，根據《財政部 稅務總局關于完善企業(yè)境外所得稅收抵免政策問題的通知》（財稅〔2017〕84號）規(guī)定，企業(yè)計算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額時，可以選擇綜合抵免法，即境外不同國家之間的企業(yè)盈虧可以相互彌補。

十一 虧損彌補納稅申報舉例

A企業(yè)2019年吸收合并B企業(yè)，A企業(yè)2018、2019年均不具備高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)資格，B企業(yè)2018年具備高新技術企業(yè)資格。

A企業(yè)2013年虧損300萬，2014年虧損200萬，2015年虧損100萬，2016年-2018年所得為0，2019年所得350萬，境外30萬。B企業(yè)2013-2016年各虧損100萬，2017年、2018年所得為0，2019年合并前虧損50萬。

填報分析：A企業(yè)非高新技術企業(yè)和科技型中小企業(yè)，虧損彌補年限為5年，即2019年申報時，可以彌補2014、2015這兩個年度產生的虧損；B企業(yè)2018年具備高新技術企業(yè)資格，因此，2013-2016年產生的虧損可以在10年內進行彌補；A企業(yè)吸收合并B企業(yè)后，B企業(yè)的虧損彌補由合并后的A企業(yè)繼續(xù)按規(guī)定彌補。

根據申報表填報說明中，“先到期虧損先彌補，同時到期虧損先發(fā)生的先彌補”的原則，2019年度申報時，應先彌補A企業(yè)2014、2015年度 200萬元和100萬元的虧損（A企業(yè)2013年的虧損2019年已超過法定彌補年限），然后剩余的50萬和境外所得30萬彌補B企業(yè)合并帶來的2013年度的虧損，不足部分20萬元結轉以后年度繼續(xù)彌補。

具體填報如下圖：

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