一文理清小規(guī)模納稅人征收率及不得開專票情形

來源: 小穎言稅編輯：蘇米亞 2020/03/06 09:45:32　　字體：大小

近日，國(guó)家出臺(tái)了一系列針對(duì)小規(guī)模納稅人的稅收優(yōu)惠政策，許多財(cái)會(huì)人員或可有些混淆今天我們?yōu)榇蠹艺砹诵∫?guī)模納稅的征收率，一起來看看吧。

小規(guī)模納稅人征收率

?一、小規(guī)模納稅人征收率

（一）1%

自2020年3月1日至5月31日，對(duì)湖北省以外其他省、自治區(qū)、直轄市的增值稅小規(guī)模納稅人，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。即：納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間在2020年3月1日至5月31日，享受減按1%征收率征收增值稅，并按照1%征收率開具增值稅發(fā)票，銷售額=含稅銷售額/（1+1%）。

（二）3%

1.銷售貨物；

2.提供加工、修理、修配勞務(wù)；

3.銷售服務(wù)，除另有規(guī)定外；

4.銷售無形資產(chǎn)（除轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)選擇差額征稅的）。

其中易與5%征收率記混的有：建筑服務(wù)，有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，人力資源外包服務(wù)，提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)未選擇差額征稅的，試點(diǎn)前開工的高速公路車輛通行費(fèi)；

注：自2020年3月1日至5月31日，享受復(fù)工復(fù)業(yè)減免稅的增值稅小規(guī)模納稅人，可以放棄減稅或免稅，按照3%征收率申報(bào)納稅并開具3%征收率的專用發(fā)票，銷售額=含稅銷售額/（1+3%）。

（三）5%

1.銷售不動(dòng)產(chǎn)；

2.不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)；以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用；

3.收取試點(diǎn)前開工的橋、閘通行費(fèi)；

4.轉(zhuǎn)讓營(yíng)改增前取得的土地使用權(quán)選擇適用差額征稅的；

5.提供勞務(wù)派遣服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)選擇差額納稅的；

6.中外合作油（氣）田開采的原油、開然氣按實(shí)物征收增值稅；

（四）兩個(gè)減按：

1. 個(gè)人出租住房，按照5%的征收率減按1.5%計(jì)算應(yīng)納稅額，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+5%）×1.5%

2. 銷售自己使用過的固定資產(chǎn)、舊貨，按照3%征收率減按2%征收，應(yīng)納稅額=含稅銷售額/（1+3%）×2%

?二、小規(guī)模納稅人不得開專票情形

（一）購買方為消費(fèi)者個(gè)人的

依據(jù)：中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例

（二）納稅人收取款項(xiàng)但未發(fā)生銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的情形，包括但不限于以下開具不征稅發(fā)票項(xiàng)目：

1.預(yù)付卡銷售和充值（601）

依據(jù)：總局公告2016年第53號(hào)

2.銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款（602），

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1（實(shí)施辦法）

3.已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開票補(bǔ)開增值稅普通發(fā)票（603）

4.非稅務(wù)機(jī)關(guān)等其他單位為稅務(wù)機(jī)關(guān)代收的印花稅（604）

5.代收車船使用稅（605）

6.融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)（606），是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。

依據(jù)：總局2010年第13號(hào)公告

7.資產(chǎn)重組涉及的不動(dòng)產(chǎn)（607）、土地使用權(quán)（608），是指在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。

依據(jù)：財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件２

8.代理進(jìn)口免稅貨物貨款（609），是指納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

依據(jù)：總局公告2016年69號(hào)

9.有獎(jiǎng)發(fā)票獎(jiǎng)金支付（610）

10.不征稅自來水（611），指原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶在基本水價(jià)(自來水價(jià)格)外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅，按“不征稅自來水”項(xiàng)目開具增值稅普通發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2017年第47號(hào)

11.建筑服務(wù)預(yù)收款（612）

依據(jù)：財(cái)稅〔2017〕58號(hào)

12.代收民航發(fā)展基金（613）

（三）銷售免稅項(xiàng)目，法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外（如國(guó)有糧食購銷企業(yè)銷售免稅農(nóng)產(chǎn)品可以開具專用發(fā)票）

注：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，按規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。

依據(jù)：《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》、國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)、《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》

（四）銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%征收增值稅政策，不得開具增值稅專用發(fā)票

注：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)，納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開具增值稅專用發(fā)票。

依據(jù)：國(guó)稅函〔2009〕090號(hào)，財(cái)稅〔2009〕9號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)

（五）實(shí)行增值稅退（免）稅辦法的增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)

依據(jù)：總局公告2014年11號(hào)

（六）出口貨物勞務(wù)除輸入特殊區(qū)域的水電氣外，出口企業(yè)和其他單位不得開具增值稅專用發(fā)票。

依據(jù)：總局公告2012年24號(hào)

（七）納稅人2016年5月1日前發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅涉稅業(yè)務(wù)

依據(jù)：總局公告2017年11號(hào)

（八）納稅人銷售舊貨

依據(jù)：國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)，財(cái)稅〔2014〕57號(hào)

（九）零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品

依據(jù)：國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào)

（十）單采血漿站銷售非臨床用人體血液

依據(jù)：國(guó)稅函〔2009〕456號(hào)，總局公告2014年36號(hào)

（十一）差額征稅（扣除部分）不得開專票項(xiàng)目

1.經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）理解：代付款票據(jù)由收款單位開具。

2.旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）理解：代付款發(fā)票由收款單位或個(gè)人開具。

3.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

4.安保服務(wù)包括場(chǎng)所住宅保安、特種保安、安全系統(tǒng)監(jiān)控、提供武裝守護(hù)押運(yùn)服務(wù)以及其他安保服務(wù)。納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。(財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）

5.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕47號(hào)）

6.中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。其接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）

7.納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)）

8.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)）

9.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)，以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2016年第69號(hào)）

10.金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額，不得開具增值稅專用發(fā)票。金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）理解：購買方不憑票抵扣，可根據(jù)“賣出價(jià)-買入價(jià)”差額征稅。

11.自2018年7月25日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)就取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，向購買方開具行程單，或開具增值稅普通發(fā)票。（總局公告2018年第42號(hào)）

12.自2018年1月1日起，航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。其中，支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以發(fā)票或行程單為合法有效憑證;支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明。（財(cái)稅〔2017〕90號(hào)）

13.增值稅小規(guī)模納稅人銷售其取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用差額征稅代開發(fā)票的，通過系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和金額，備注欄自動(dòng)打印“差額征稅”字樣。（稅總函〔2016〕145號(hào)）

14.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2）

15.中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額。不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。（財(cái)稅〔2016〕39號(hào)）

16.試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件2)

（十二）其他個(gè)人及其他沒有辦理稅務(wù)登記的納稅人除以下情形外不得開專票

1. 其他個(gè)人轉(zhuǎn)讓、出租不動(dòng)產(chǎn)，購買方或承租方不屬于其他個(gè)人的，納稅人繳納增值稅后可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開增值稅專用發(fā)票。

2. 接受稅務(wù)機(jī)關(guān)委托代征稅款的保險(xiǎn)企業(yè)，向個(gè)人保險(xiǎn)代理人支付傭金費(fèi)用后，可代個(gè)人保險(xiǎn)代理人統(tǒng)一向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)匯總代開增值稅普通發(fā)票或增值稅專用發(fā)票。證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人比照辦理。

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