我國(guó)養(yǎng)老保險(xiǎn)體系主要包括基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)三個(gè)層次，其中，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)包括企業(yè)年金和職業(yè)年金。那么什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金呢？相關(guān)稅務(wù)問(wèn)題又該如何處理？今天就帶大家一起來(lái)看看關(guān)于年金那些事兒！

01

什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金？

企業(yè)年金主要針對(duì)企業(yè)，是指根據(jù)《企業(yè)年金試行辦法》（原勞動(dòng)和社會(huì)保障部令第20號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

職業(yè)年金主要針對(duì)事業(yè)單位，是指根據(jù)《事業(yè)單位職業(yè)年金試行辦法》（國(guó)辦發(fā)[2011]37號(hào)）等國(guó)家相關(guān)政策規(guī)定，事業(yè)單位及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。

02

什么是企業(yè)年金和職業(yè)年金

遞延納稅政策？

遞延納稅政策是指在年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)和年金基金投資收益環(huán)節(jié)暫不征收個(gè)人所得稅，將納稅義務(wù)遞延到個(gè)人實(shí)際領(lǐng)取年金的環(huán)節(jié)，也稱(chēng)EET模式。

03

企業(yè)年金和職業(yè)年金

個(gè)人所得稅如何處理？

▲3.1企業(yè)年金和職業(yè)年金繳費(fèi)的個(gè)人所得稅處理

年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)，對(duì)單位根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定為職工支付的企業(yè)年金或職業(yè)年金繳費(fèi)，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；個(gè)人根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定繳付的年金個(gè)人繳費(fèi)部分，在不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除。超過(guò)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分，應(yīng)并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

其中，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為本人上一年度月平均工資，月平均工資超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)；職業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)為職工崗位工資和薪級(jí)工資之和，兩者之和超過(guò)職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資300%以上的部分，不計(jì)入個(gè)人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)。

【案例】假設(shè)小王供職于S公司，2019年按上年個(gè)人月平均工資（10000元）4%的標(biāo)準(zhǔn)，每月繳納400元企業(yè)年金。公司建立的企業(yè)年金方案中，企業(yè)繳費(fèi)比例不高于8%，企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)不超過(guò)本企業(yè)職工工資總額的12%。

在2019年度綜合所得計(jì)算繳納個(gè)人所得稅時(shí)，小王按月繳納的個(gè)人企業(yè)年金400元，應(yīng)在計(jì)算個(gè)人所得稅綜合所得應(yīng)納稅所得額時(shí)全額扣除。對(duì)于企業(yè)繳費(fèi)的8%部分，在計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不計(jì)入2019年度綜合所得繳納個(gè)人所得稅。

▲3.2年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益的個(gè)人所得稅處理

年金基金投資環(huán)節(jié)，企業(yè)年金或職業(yè)年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不征收個(gè)人所得稅。

按照S公司企業(yè)年金方案，企業(yè)年金基金委托符合國(guó)家規(guī)定的某養(yǎng)老金管理公司投資運(yùn)營(yíng)，每年企業(yè)年金基金都能獲取不低于5%的投資收益，在年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益在分配計(jì)入小王個(gè)人賬戶(hù)時(shí)，暫不繳納個(gè)人所得稅。

▲3.3企業(yè)年金和職業(yè)年金領(lǐng)取的個(gè)人得稅處理

1.個(gè)人達(dá)到國(guó)家規(guī)定的退休年齡，領(lǐng)取的企業(yè)年金、職業(yè)年金，符合規(guī)定的，不并入綜合所得，全額單獨(dú)計(jì)算應(yīng)納稅款。其中按月領(lǐng)取的，適用月度稅率表計(jì)算納稅；按季領(lǐng)取的，平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅；按年領(lǐng)取的，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

小王在2050年退休時(shí)，可選擇按月、按季或按年領(lǐng)取年金。

如果是按月領(lǐng)取，假設(shè)小王每月領(lǐng)取2000元，適用按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡(jiǎn)稱(chēng)月度稅率表）計(jì)算納稅。則小王每月應(yīng)納稅額＝2000×3%＝60（元）。

如果按季領(lǐng)取，即小王每季領(lǐng)取6000元，那么應(yīng)平均分?jǐn)傆?jì)入各月，按每月領(lǐng)取額適用月度稅率表計(jì)算納稅。則小王每季應(yīng)納稅額＝（6000÷3）×3%×3＝180（元）。

如果按年領(lǐng)取，即小王每年領(lǐng)取24000元，那么小王每年應(yīng)納稅額＝24000×3%＝720（元）。

2.對(duì)單位和個(gè)人在2014年1月1日之前開(kāi)始繳付年金繳費(fèi)，個(gè)人在2014年1月1日之后領(lǐng)取年金的，允許其從領(lǐng)取的年金中減除在2014年1月1日之前繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)且已經(jīng)繳納個(gè)人所得稅的部分，就其余額按照第1項(xiàng)的規(guī)定征稅。在個(gè)人分期領(lǐng)取年金的情況下，可按2014年1月1日之前繳付的年金繳費(fèi)金額占全部繳費(fèi)金額的百分比減計(jì)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，減計(jì)后的余額，按照第1項(xiàng)的規(guī)定，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

3.個(gè)人因出境定居而一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)資金，或個(gè)人死亡后，其指定的受益人或法定繼承人一次性領(lǐng)取的年金個(gè)人賬戶(hù)余額，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。

小王2025年出國(guó)（境）定居需要依法一次性提前領(lǐng)取年金，其個(gè)人年金賬戶(hù)余額20萬(wàn)元，適用綜合所得稅率表計(jì)算納稅。則小王應(yīng)納稅額＝200000×20%－16920＝23080（元）。

4.個(gè)人除上述特殊原因外一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金或余額的，適用綜合所得月度稅率表計(jì)算納稅。

小王因其他原因需要一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶(hù)資金，領(lǐng)取時(shí)賬戶(hù)資金余額20萬(wàn)元，則其應(yīng)納稅額＝200000×45%－15160＝74840（元）。

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