關(guān)于財(cái)政補(bǔ)貼涉及的增值稅處理國(guó)家最近出了新規(guī)，不過(guò)取得財(cái)政補(bǔ)貼都要繳納增值稅這種說(shuō)法存在理解誤區(qū)。接下來(lái)我們就通過(guò)案例來(lái)帶大家理清誤區(qū)，一起來(lái)看看：

H生物制藥有限公司是一家成立于2010年5月份的高新技術(shù)企業(yè)，注冊(cè)資本5億元。主要經(jīng)營(yíng)從事人用生物制藥的研究、開(kāi)發(fā)與生產(chǎn)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。假設(shè)2020年1月，該公司取得如下3筆財(cái)政補(bǔ)貼收入，具體情形如下：

◆情形一

某疫情爆發(fā)后，因市場(chǎng)上僅有H生物制藥有限公司研發(fā)成功對(duì)應(yīng)的新型藥品，該藥品正常銷(xiāo)售單價(jià)600元/盒，為滿(mǎn)足市場(chǎng)需要，政府對(duì)該公司實(shí)行按指導(dǎo)價(jià)格銷(xiāo)售，規(guī)定該企業(yè)以400元/盒的價(jià)格對(duì)外出售，對(duì)于政府限價(jià)造成企業(yè)發(fā)生的銷(xiāo)售損失，政府以200元/盒的標(biāo)準(zhǔn)乘以該公司對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)量通過(guò)國(guó)家財(cái)政予以補(bǔ)貼，當(dāng)月該公司對(duì)外銷(xiāo)售的該型號(hào)藥品2萬(wàn)盒，收到財(cái)政補(bǔ)貼400萬(wàn)元。

◆情形二

按照國(guó)家有關(guān)政策，H生物制藥有限公司購(gòu)置專(zhuān)用研發(fā)設(shè)備可申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，為此，H公司于2019年10月向政府有關(guān)部門(mén)提交150萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為其對(duì)購(gòu)置研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備的補(bǔ)貼，2020年1月實(shí)際收到政府補(bǔ)貼款150萬(wàn)元，所購(gòu)置的研發(fā)專(zhuān)用設(shè)備共計(jì)發(fā)生采購(gòu)支出600萬(wàn)元。

◆情形三

H生物制藥有限公司因研發(fā)乙項(xiàng)目需要，于2019年10月向銀行貸款1000萬(wàn)元，該筆貸款合同約定的年利率為10%，期限2年，利息按季支付，到期一次還本。由于該筆貸款資金將被用于國(guó)家扶持產(chǎn)業(yè)，符合財(cái)政貼息條件。財(cái)政部門(mén)以6%的年利率按季向H公司撥付貼息資金。2020年1月，H公司收到針對(duì)2019年第四季度財(cái)政貼息補(bǔ)貼15萬(wàn)元。

那么，針對(duì)上述3種情形，H生物制藥有限公司取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入是否需要繳納增值稅呢？

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào)）第七條、第八條規(guī)定：

自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

在情形一中，H公司收到的財(cái)政補(bǔ)貼400萬(wàn)元是政府以200元/盒的標(biāo)準(zhǔn)乘以該公司對(duì)外銷(xiāo)售數(shù)量2萬(wàn)盒計(jì)算而來(lái)，該項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)貼收入與其銷(xiāo)售貨物數(shù)量直接掛鉤，因此，該公司取得的400萬(wàn)元財(cái)政補(bǔ)貼應(yīng)按照適用稅率繳納增值稅。

在情形二與情形三中，H公司收到的購(gòu)置專(zhuān)用設(shè)備財(cái)政補(bǔ)貼與財(cái)政貼息補(bǔ)貼均與其銷(xiāo)售收入或者數(shù)量無(wú)關(guān)，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，因此不征收增值稅。

◆特別提醒

在2020年1月1日前，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2013年第3號(hào)）執(zhí)行；已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定，開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼從銷(xiāo)售額中扣減。

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