一、自主研發(fā)

企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的研發(fā)支出，不滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”科目，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出—資本化支出”，貸記“原材料”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目。

研究開發(fā)項目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)的，應(yīng)按“研發(fā)支出－資本化支出”科目余額，借記“無形資產(chǎn)”科目，貸記“研發(fā)支出—資本化支出”科目。期末，應(yīng)將“研發(fā)支出”科目歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目。借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“研發(fā)支出－費(fèi)用化支出”。

“研發(fā)支出”科目期末借方余額，反映企業(yè)正在進(jìn)行無形資產(chǎn)研究開發(fā)項目滿足資本化條件的支出。

企業(yè)從事研究開發(fā)活動有關(guān)業(yè)務(wù)的會計處理如下：

①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

                —資本化支出

貸：原材料　　

        應(yīng)付職工薪酬　　

           銀行存款

②會計期末：將費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)到“管理費(fèi)用”科目；對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時，才將其轉(zhuǎn)入“無形資產(chǎn)”科目。

A．結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用化支出：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

B．當(dāng)資本化支出部分達(dá)到預(yù)定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

③對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)用，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計攤銷

二、委托研發(fā)（委托方）

①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX委托研發(fā)項目

 —資本化支出—XX委托研發(fā)項目

貸：銀行存款等

②會計期末：

A.對費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計攤銷

三、合作研發(fā)

①相關(guān)研發(fā)費(fèi)用發(fā)生時：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX合作研發(fā)項目—人工費(fèi)等

       —資本化支出—XX合作研發(fā)項目—人工費(fèi)等

貸：原材料/應(yīng)付職工薪酬等相關(guān)科目

②會計期末：

A.對費(fèi)用化支出，轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用：

借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出

B.對資本化支出部分，則等到該無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出

對于已形成無形資產(chǎn)的研究開發(fā)費(fèi)，從其達(dá)到預(yù)定用途的當(dāng)月起，按直線法攤銷（稅法規(guī)定的攤銷年限不低于10年）

借：管理費(fèi)用

貸：累計攤銷

四、集中研發(fā)

①集團(tuán)本部會計處理

A.集團(tuán)本部內(nèi)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)發(fā)生的研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項目

—資本化支出—人工費(fèi)等

      貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

銀行存款

B.集團(tuán)本部根據(jù)項目實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用在子公司間進(jìn)行分?jǐn)?，確定實(shí)際分享收益比例，并編制集中研發(fā)項目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表：

借：銀行存款

      貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項目—甲/乙/丙子公司

—資本化支出—XX集中研發(fā)項目—甲/乙/丙子公司

②子公司會計處理

A.子公司分?jǐn)偟窖邪l(fā)費(fèi)用時：

借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項目

—資本化支出—XX集中研發(fā)項目

貸：銀行存款

B.子公司費(fèi)用化支出結(jié)轉(zhuǎn)時：

 借：管理費(fèi)用

貸：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出—XX集中研發(fā)項目

C.子公司資本化支出計入無形資產(chǎn)時：

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出—資本化支出—XX集中研發(fā)項目

       五、追溯享受加計扣除的會計處理

在追溯調(diào)整時，企業(yè)應(yīng)調(diào)整減少年初應(yīng)交企業(yè)所得稅、調(diào)整增加年初未分配利潤。其調(diào)整業(yè)務(wù)的會計處理過程為：

（1）根據(jù)調(diào)減應(yīng)交企業(yè)所得稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅”科目，貸記“利潤分配—未分配利潤”科目；

（2）根據(jù)未分配利潤增加額（貸方）按規(guī)定比例10%計提年初的盈余公積，會計處理時，借記“利潤分配—未分配利潤”科目，貸記“盈余公積—法定盈余公積”科目；

（3）根據(jù)前述會計處理后相關(guān)賬戶金額，調(diào)整當(dāng)期資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目年初金額，其中“應(yīng)交稅費(fèi)”項目調(diào)減、“未分配利潤”項目調(diào)增、“盈余公積”項目調(diào)增。

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