小企業(yè)發(fā)生了以前年度的會計(jì)差錯(cuò)，使用什么科目更正？

來源: 正保會計(jì)網(wǎng)校編輯：蘇米亞 2019/06/06 11:50:03　　字體：大小

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適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，在財(cái)務(wù)軟件里是沒有“以前年度損益調(diào)整”這個(gè)科目的。只有選擇適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，財(cái)務(wù)軟件中才可以看到“以前年度損益調(diào)整”。那么，如果小企業(yè)發(fā)生了以前年度的會計(jì)差錯(cuò)，使用什么科目進(jìn)行差錯(cuò)更正呢？

最近不少進(jìn)行了匯算清繳的企業(yè)有補(bǔ)繳稅款的情況，但是由于企業(yè)適用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，不知道這個(gè)補(bǔ)繳的稅款如何處理。

《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》第八十八條小企業(yè)對會計(jì)政策變更、會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯(cuò)更正應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計(jì)處理。

前款所稱會計(jì)政策，是指小企業(yè)在會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會計(jì)處理方法。會計(jì)估計(jì)變更，是指由于資產(chǎn)和負(fù)債的當(dāng)前狀況及預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益和義務(wù)發(fā)生了變化，從而對資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值或者資產(chǎn)的定期消耗金額進(jìn)行調(diào)整。前期差錯(cuò)包括：計(jì)算錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)政策錯(cuò)誤、應(yīng)用會計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤等。未來適用法，是指將變更后的會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)應(yīng)用于變更日及以后發(fā)生的交易或者事項(xiàng)，或者在會計(jì)差錯(cuò)發(fā)生或發(fā)現(xiàn)的當(dāng)期更正差錯(cuò)的方法。

企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第28號--會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

第十二條企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用追溯重述法更正重要的前期差錯(cuò)，但確定前期差錯(cuò)累積影響數(shù)不切實(shí)可行的除外。

第十三條確定前期差錯(cuò)影響數(shù)不切實(shí)可行的，可以從可追溯重述的最早期間開始調(diào)整留存收益的期初余額，財(cái)務(wù)報(bào)表其他相關(guān)項(xiàng)目的期初余額也應(yīng)當(dāng)一并調(diào)整，也可以采用未來適用法。

從《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》對前期會計(jì)差錯(cuò)更正方法的規(guī)定來看，小企業(yè)所有的會計(jì)差錯(cuò)都采用未來適用法處理，也就是說小企業(yè)的會計(jì)差錯(cuò)對利潤的影響計(jì)入到發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)的當(dāng)期，不調(diào)整以前年度損益，因此，適用《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)是沒有以前年度損益調(diào)整科目的。

而適用《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》的企業(yè)，對于重要的前期差錯(cuò)，要采用追溯重述法，也就是對以前年度損益產(chǎn)生影響。

明白了這一點(diǎn)，那么如果在匯算清繳時(shí)適用小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)補(bǔ)繳了稅款，就將這筆所得稅費(fèi)用直接計(jì)入到稅款繳納的當(dāng)期就可以了。

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