總分機構匯算清繳怎樣做？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：wangpingping 2019/03/06 11:01:43　　字體：大小

有些公司是總分機構的形式，分公司獨立核算（收入、成本、利潤），領取了非法人營業(yè)執(zhí)照，進行了納稅登記。這種形式下的企業(yè)所得稅應該如何匯算清繳呢？是季度分別預交，然后年度由總公司匯算清繳？還是分別進行匯算清繳？

總、分機構企業(yè)所得稅實行按月或按季申報，就地預繳。

總機構應將統(tǒng)一計算的企業(yè)當期應納企業(yè)所得稅額，按核定的分配比例，計算總機構和各分支機構當期應納稅額，由總機構和分支機構分別向所在地主管稅務機關辦理納稅申報。

各分支機構不進行企業(yè)所得稅匯算清繳，統(tǒng)一由總機構按照相關規(guī)定進行。

總機構根據(jù)匯總計算的企業(yè)年度全部應納稅額，按規(guī)定的分攤比例，計算總機構和各分支機構的應納企業(yè)所得稅額，扣除各自已預繳的稅款，分別由總機構和分支機構多退少補。

分析：

依據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十九條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。如果是設立的分公司，分公司不具有法人地位，而依據(jù)新的企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅實行法人所得稅制，所以需要按規(guī)定匯總計算并按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

根據(jù)《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》的規(guī)定：

一、居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。

二、匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：

（一）統(tǒng)一計算，是指總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。

（二）分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。

（三）就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。

（四）匯總清算，是指在年度終了后，總機構統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。

三、總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。二級分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。

三、以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：

（一）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（二）上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（三）新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（四）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。

（五）匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。