不少先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)咨詢?nèi)绾蜗硎茉鲋刀惣佑?jì)抵減優(yōu)惠。下面通過一個(gè)案例來(lái)說明，快來(lái)學(xué)習(xí)吧~

案例：M公司是一家高新技術(shù)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2024年6月，M公司全部的銷售額為1200萬(wàn)元，其中出口銷售額為200萬(wàn)元。當(dāng)月，M公司產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅額為130萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元，購(gòu)進(jìn)貨物中有一部分用于職工福利（相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額10萬(wàn)元）。已知M公司的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法按內(nèi)銷業(yè)務(wù)和出口業(yè)務(wù)劃分，加計(jì)抵減無(wú)期初余額。在具體享受加計(jì)抵減優(yōu)惠時(shí)，M公司可以分三步進(jìn)行。

第一步
填寫《2024年度申報(bào)表》

根據(jù)《工業(yè)和信息化部辦公廳 財(cái)政部辦公廳 國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于2024年度享受增值稅加計(jì)抵減政策的先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)名單制定工作有關(guān)事項(xiàng)的通知》（工信廳聯(lián)財(cái)函〔2024〕248號(hào)），符合條件的企業(yè)，可登錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)（http://www.innocom.gov.cn/）提交申請(qǐng)材料，一次申報(bào)且審核通過后，按規(guī)定時(shí)限享受政策。

企業(yè)辦稅人員登錄網(wǎng)站后，即可看到“2024年先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策申報(bào)入口”彈窗，點(diǎn)擊進(jìn)入“先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策申報(bào)系統(tǒng)”（以下簡(jiǎn)稱系統(tǒng)），根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況填寫《2024年度先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策申報(bào)表》（工信廳聯(lián)財(cái)函〔2024〕248號(hào)文件附件1，以下簡(jiǎn)稱《2024年度申報(bào)表》），申請(qǐng)進(jìn)入2024年度名單。

為便利企業(yè)，企業(yè)名稱、統(tǒng)一社會(huì)信用代碼、高新技術(shù)企業(yè)證書編號(hào)、發(fā)證日期、到期日期、在高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)上填報(bào)的行業(yè)、企業(yè)所在地區(qū)、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定機(jī)構(gòu)名稱等10項(xiàng)信息，由系統(tǒng)自動(dòng)生成，免于填寫，企業(yè)根據(jù)實(shí)際進(jìn)行確認(rèn)即可；其他幾項(xiàng)信息可以區(qū)分為銷售占比計(jì)算、是否設(shè)立非法人分支機(jī)構(gòu)、是否為增值稅匯總納稅企業(yè)、聯(lián)系人信息和企業(yè)簽章4類內(nèi)容，由企業(yè)據(jù)實(shí)填寫。提出申請(qǐng)的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)自行生成紙質(zhì)版《2024年度申報(bào)表》，由總公司法定代表人簽字、加蓋公章，上傳系統(tǒng)。

根據(jù)工信廳聯(lián)財(cái)函〔2024〕248號(hào)文件第三條規(guī)定，M公司2023年已在享受加計(jì)抵減政策名單中，自2024年7月1日起，可以提交申請(qǐng)進(jìn)入2024年度名單，應(yīng)登錄高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作網(wǎng)，提交申請(qǐng)材料，一次申報(bào)且審核通過后，按規(guī)定時(shí)限享受加計(jì)抵減政策。

第二步
計(jì)算可加計(jì)抵減進(jìn)項(xiàng)稅額

《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策的公告》（財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局公告2023年第43號(hào)，以下簡(jiǎn)稱43號(hào)公告）第一條明確，2023年1月1日—2027年12月31日，允許先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，加計(jì)5%抵減應(yīng)納增值稅稅額。

在具體計(jì)算時(shí)，M公司需要首先厘清不得計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額。43號(hào)公告第二條明確，按照現(xiàn)行規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，不得計(jì)提加計(jì)抵減額；已計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，按規(guī)定作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的，應(yīng)在進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出當(dāng)期，相應(yīng)調(diào)減加計(jì)抵減額。M公司兼營(yíng)出口業(yè)務(wù)，但6月的進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法劃分。公司購(gòu)進(jìn)的貨物中用于職工福利的部分，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，故本期調(diào)減額為10×5%=0.5（萬(wàn)元）。根據(jù)43號(hào)公告計(jì)算公式，不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)期出口貨物勞務(wù)和發(fā)生跨境應(yīng)稅行為的銷售額÷當(dāng)期全部銷售額。M公司當(dāng)期不得計(jì)提加計(jì)抵減的進(jìn)項(xiàng)稅額為：（100-10）×200÷1200=15（萬(wàn)元）。

按照現(xiàn)行規(guī)定，先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)計(jì)算一般計(jì)稅方法下的應(yīng)納稅額（以下稱抵減前的應(yīng)納稅額）后，區(qū)分3種情形計(jì)算抵減額：一是抵減前的應(yīng)納稅額等于零的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全部結(jié)轉(zhuǎn)下期抵減。二是抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且大于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額全額從抵減前的應(yīng)納稅額中抵減。三是抵減前的應(yīng)納稅額大于零，且小于或等于當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額的，以當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額抵減應(yīng)納稅額至零；未抵減完的當(dāng)期可抵減加計(jì)抵減額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

顯然，M公司屬于上述第二種情形?；诖耍髽I(yè)可按照當(dāng)期可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，扣除上一步計(jì)算出的不得計(jì)提加計(jì)抵減額的進(jìn)項(xiàng)稅額，然后按5%的比例，計(jì)提當(dāng)期加計(jì)抵減額。M公司本期加計(jì)抵減發(fā)生額為（100-15）×5%=4.25（萬(wàn)元），本期可抵減額為4.25-0.5=3.75（萬(wàn)元）。

第三步
填寫增值稅申報(bào)表

先進(jìn)制造業(yè)企業(yè)享受增值稅加計(jì)抵減政策優(yōu)惠時(shí)，需要填寫《增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表附列資料（四）》（稅額抵減情況表，以下簡(jiǎn)稱《附列資料（四）》），并且集中填寫“二、加計(jì)抵減情況”。

在填寫《附列資料（四）》時(shí)，納稅人應(yīng)在“二、加計(jì)抵減情況”第1列“期初余額”填寫上期期末結(jié)余的加計(jì)抵減額；第2列“本期發(fā)生額”填寫按照規(guī)定本期計(jì)提的加計(jì)抵減額；第3列“本期調(diào)減額”填寫本期應(yīng)調(diào)減的加計(jì)抵減額；第4列“本期可抵減額”等于期初余額+本期發(fā)生額-本期調(diào)減額；第5列“本期實(shí)際抵減額”反映按照規(guī)定本期實(shí)際加計(jì)抵減額，根據(jù)不同的情形下的要求填寫。

若“二、加計(jì)抵減情況”第4列“本期可抵減額”≥0，且第4列＜主表第11欄“銷項(xiàng)稅額”-主表第18欄“實(shí)際可抵扣稅額”，則第5列=第4列；若第4列≥主表第11欄-主表第18欄，則第5列=主表第11欄-主表第18欄；若第4列＜0時(shí)，則第5列等于0。第6列“期末余額”填寫本期結(jié)余的加計(jì)抵減額，為本期可抵減額-本期實(shí)際抵減額。

在進(jìn)行增值稅納稅申報(bào)時(shí)，M公司財(cái)稅人員應(yīng)在《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第2列的“本期發(fā)生額”中填寫“42500”，在第3列“本期調(diào)減額”中填寫“5000”，在第4列“本期可抵減額”中填寫“37500”。同時(shí)，M公司加計(jì)抵減前的應(yīng)納稅額為130-90=40（萬(wàn)元），大于可抵減可加計(jì)抵減額3.75萬(wàn)元，加計(jì)抵減額可以全額抵減，應(yīng)在《附列資料（四）》“二、加計(jì)抵減情況”第5列“本期實(shí)際抵減額”中填寫“37500”。最終，M公司加計(jì)抵減后當(dāng)月的應(yīng)納稅額為40-3.75=36.25（萬(wàn)元）。

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