企業(yè)運(yùn)營(yíng)中涉及到各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、投資資產(chǎn)、存貨等，在企業(yè)所得稅的計(jì)算中如何進(jìn)行稅務(wù)處理？一文梳理知識(shí)要點(diǎn)，一起學(xué)習(xí)吧！

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)

1. 外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2. 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3. 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

4. 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

5. 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

6. 改建的固定資產(chǎn)，除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)的改建支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）折舊方法

1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自固定資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊；

2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（三）最低折舊年限

1. 房屋、建筑物，為20年；

2. 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

3. 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

4. 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

5. 電子設(shè)備，為3年。

（四）不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)

1. 房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2. 以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3. 以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4. 已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5. 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

6. 單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

7. 其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)發(fā)生的應(yīng)在一個(gè)年度以上攤銷的費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用包括如下費(fèi)用：

（一）固定資產(chǎn)的改建支出

是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。屬于長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的改建支出，按下列規(guī)定攤銷：

1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷；

2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。

（二）固定資產(chǎn)的大修理支出

是指同時(shí)符合下列條件的支出：

1. 修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上；

2. 修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng)2年以上。

固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。

（三）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出

其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)

1. 外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2. 自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

3. 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）攤銷方法

無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)提攤銷，自投入使用月份的當(dāng)月起開始計(jì)提攤銷，自停止使用月份的當(dāng)月起停止計(jì)提攤銷。

（三）最低攤銷年限

1. 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限不得低于10年；

2. 作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷；

3. 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

（四）不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)

1. 自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

2. 自創(chuàng)商譽(yù)；

3. 與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

4. 其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

（一）計(jì)稅基礎(chǔ)

1. 外購(gòu)的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

2. 通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

（二）折舊方法

1. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊；

2. 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

（三）最低折舊年限

1. 林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

2. 畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

（一）分類

投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

（二）投資成本

1. 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本；

2. 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。

（三）扣除方法

1. 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除；

2. 企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本，不得扣除。

（一）存貨成本

1. 通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

2. 通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

3. 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

（二）成本計(jì)算方法

企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

政策依據(jù)

1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》

2.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）

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