國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)發(fā)布

《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露》

2024年4月9日，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）發(fā)布了《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露》（IFRS 18，以下簡稱《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》），替代《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》，生效日期為2027年1月1日，并允許企業(yè)提前采用。IASB制定并發(fā)布該新準(zhǔn)則的主要目的是提升財(cái)務(wù)報(bào)表列示和披露信息的有用性。

一、有關(guān)背景

2014年7月，為響應(yīng)利益相關(guān)方尤其是財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)改進(jìn)企業(yè)業(yè)績報(bào)告的強(qiáng)烈要求，提高業(yè)績報(bào)告可比性和透明度，理事會(huì)將主要財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目列入其研究議程，并于2015年將其確定為優(yōu)先項(xiàng)目。

2019年12月17日，IASB發(fā)布了主要財(cái)務(wù)報(bào)表（Primary Financial Statements）項(xiàng)目的重要階段性成果——《一般列示和披露（General Presentationand Disclosures）（征求意見稿）》（以下簡稱征求意見稿），征求意見稿聚焦利潤表的改進(jìn)，提出了劃分損益類別、增加小計(jì)項(xiàng)目、細(xì)化表內(nèi)項(xiàng)目披露、規(guī)范管理層業(yè)績指標(biāo)披露等新要求，同時(shí)也提出了對(duì)現(xiàn)金流量表和資產(chǎn)負(fù)債表的有限修訂建議。

IASB自2020年12月起對(duì)征求意見稿進(jìn)行再審議，在對(duì)全球反饋意見匯總分析基礎(chǔ)上，開展了大量調(diào)研活動(dòng)，對(duì)征求意見稿的部分內(nèi)容進(jìn)行修改完善，最終于2024年4月發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》。

二、準(zhǔn)則主要改進(jìn)內(nèi)容

與現(xiàn)行《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》相比，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》引入的新規(guī)定主要包括以下方面：

（一）改進(jìn)利潤表結(jié)構(gòu)

現(xiàn)行國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)利潤表的結(jié)構(gòu)作出專門規(guī)定，為提供更有用的信息，統(tǒng)一利潤表結(jié)構(gòu)，提高財(cái)務(wù)業(yè)績信息的可比性，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》新引入3個(gè)收益和費(fèi)用類別——經(jīng)營類、投資類和籌資類，即要求企業(yè)將利潤表中的損益分為經(jīng)營類、投資類、籌資類、所得稅費(fèi)用類以及終止經(jīng)營類5類，并要求企業(yè)新增列示經(jīng)營利潤、籌資和所得稅前利潤2個(gè)小計(jì)項(xiàng)目。

（二）引入管理層業(yè)績指標(biāo)的披露

為提高管理層界定的業(yè)績指標(biāo)的透明度，幫助投資者更好地理解這些指標(biāo)的含義和用途，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》引入了“管理層業(yè)績指標(biāo)”概念，將其界定為企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表之外的公開信息傳播中使用的，用于向報(bào)表使用者傳達(dá)管理層對(duì)企業(yè)整體財(cái)務(wù)業(yè)績某方面看法的收益和費(fèi)用的小計(jì)項(xiàng)目?！秶H財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》要求企業(yè)在附注中單獨(dú)披露各項(xiàng)管理層業(yè)績指標(biāo)與國際財(cái)務(wù)報(bào)告會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的最直接可比的總計(jì)或小計(jì)項(xiàng)目之間的調(diào)節(jié)過程、各項(xiàng)管理層業(yè)績指標(biāo)計(jì)算方式及其變動(dòng)說明、調(diào)節(jié)項(xiàng)目的所得稅影響和對(duì)非控制性權(quán)益的影響等。

（三）強(qiáng)化信息匯總和分解

為進(jìn)一步提高報(bào)表信息決策有用性，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第18號(hào)》制定了報(bào)表信息歸集的強(qiáng)化指南，明確闡述了主要財(cái)務(wù)報(bào)表和附注的作用，提出了匯總和分解項(xiàng)目的原則、一般要求及特定要求。

此外，IASB對(duì)《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——現(xiàn)金流量表》作出有限修訂，要求主要業(yè)務(wù)活動(dòng)并非是向客戶提供融資等的一般企業(yè)（通常為非金融企業(yè)）將已收利息和股利作為投資活動(dòng)現(xiàn)金流量，已付利息和股利作為籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量，特定企業(yè)（如銀行或其他金融企業(yè)）根據(jù)相關(guān)收益和費(fèi)用在利潤表的分類確定其利息和股利現(xiàn)金流量的分類，并明確現(xiàn)金流量表間接法下經(jīng)營活動(dòng)現(xiàn)金流量的編制以“經(jīng)營利潤”為唯一起點(diǎn)。IASB還要求企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表中新增“商譽(yù)”行項(xiàng)目。

三、過渡性規(guī)定

《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的修訂將在2027年1月1日或之后開始的年度報(bào)告期間生效，允許企業(yè)提前采用。

企業(yè)應(yīng)用《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》時(shí)應(yīng)按照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)》的要求追溯調(diào)整，列報(bào)比較期間信息，并應(yīng)用至中期財(cái)務(wù)報(bào)表。

四、預(yù)期成本效益分析

IASB在發(fā)布《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》的同時(shí)，基于《征求意見稿》的反饋意見情況、對(duì)利益相關(guān)方的調(diào)研情況及相關(guān)研究形成發(fā)布了對(duì)《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》的預(yù)期成本效益分析報(bào)告。

IASB認(rèn)為，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》的預(yù)期效益主要是為投資者新增提供關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)績的有用信息，增強(qiáng)投資者對(duì)企業(yè)間及同一企業(yè)不同期間業(yè)績信息的比較能力，提升信息透明度以便于投資者理解管理層業(yè)績指標(biāo)等；《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》的預(yù)期成本主要是企業(yè)改變財(cái)務(wù)報(bào)表編制流程和系統(tǒng)的成本，其次是投資者調(diào)整分析模型的少量成本，以及監(jiān)管者和審計(jì)師制定新的相關(guān)程序的成本等。IASB認(rèn)為，總體上，《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第 18 號(hào)》對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量提升的效益將大于其應(yīng)用成本。

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