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稅法和會計中的“視同銷售”有何差異？
日常工作中經(jīng)常會聽到“視同銷售”這個詞，在增值稅、企業(yè)所得稅和會計上都有視同銷售的概念，但含義卻有差異。結合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》相關規(guī)定，詳細跟您嘮嘮“視同銷售”那些事兒。
政策梳理
1.《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應稅項目；
（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；
（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；
（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；
（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。
2.《財政部 國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件1第十四條規(guī)定：“下列情形視同銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)：
（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。
（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。
3.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定：
企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。
視同銷售在增值稅、企業(yè)所得稅、會計中都有不同的含義。增值稅中的視同銷售，本質(zhì)可理解為增值稅“抵扣進項并產(chǎn)生銷項”的鏈條終止，比如將貨物用于非增值稅項目，用于個人消費或者職工福利等，而會計上沒有做銷售處理；企業(yè)所得稅中的視同銷售，代表貨物的權屬發(fā)生轉移，而會計上沒有做收入處理；會計中的視同銷售，是指沒有產(chǎn)生收入但是視同產(chǎn)生收入了。
常見稅法與會計中的視同銷售差異
總結如下表：
貨物類
服務類
案例分析
企業(yè)常見風險點：視同銷售額核算不準確
企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈送給客戶是常見的市場行為，在稅務處理上屬于增值稅、企業(yè)所得稅的視同銷售行為。根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，視同銷售額應按下列順序確定銷售額：按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格；按組成計稅價格。實務中，一些企業(yè)認為將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈送客戶，并沒有給企業(yè)帶來現(xiàn)金流，因此沒有按視同銷售確認收入，或者認為贈送的樣品沒有產(chǎn)生增值，因此按產(chǎn)品成本確認視同銷售收入，這些都是對視同銷售行為的稅務處理理解不準確。
? 典型案例?
C公司是一家貿(mào)易公司。為擴大市場，C公司將自產(chǎn)產(chǎn)品作為樣品贈送給了客戶，產(chǎn)品成本為不含稅價格80萬元，當年該企業(yè)同類產(chǎn)品對外銷售的不含稅價格為100萬元。該公司在會計核算時，借記“銷售費用”90.4萬元，貸記“庫存商品”80萬元、“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”10.4萬元，在申報增值稅時按視同銷售申報銷售額80萬元，并繳納了相關稅款（不考慮附加稅費）。
根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第十六條規(guī)定，該公司應首先按其最近時期同類貨物的平均銷售價格，確定視同銷售額。也就是說，C公司視同銷售額，應為相應產(chǎn)品的對外銷售價格100萬元，而不是成本價80萬元。
? 風險提示?
視同銷售是企業(yè)經(jīng)常會遇到的一種特殊的銷售行為，雖然并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流，但是稅務處理上應視同銷售處理，并按規(guī)定繳納相關稅款。同時，視同銷售行為銷售額的確定依據(jù)，一般是產(chǎn)品的銷售價格。企業(yè)在發(fā)生視同銷售行為時，應注意確認并準確確認收入，以免產(chǎn)生涉稅風險。
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