根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）第四十六條規(guī)定：“企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除?！蹦敲雌髽I(yè)向關(guān)聯(lián)方借款的利息支出在稅前扣除時，具體有哪些規(guī)定呢？

1. 企業(yè)所得稅稅前扣除雙標準

標準一：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。

標準二：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。

企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

2. 債權(quán)性投資

企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補償?shù)娜谫Y。

企業(yè)間接從關(guān)聯(lián)方獲得的債權(quán)性投資，包括：

（一）關(guān)聯(lián)方通過無關(guān)聯(lián)第三方提供的債權(quán)性投資；

（二）無關(guān)聯(lián)第三方提供的、由關(guān)聯(lián)方擔(dān)保且負有連帶責(zé)任的債權(quán)性投資；

（三）其他間接從關(guān)聯(lián)方獲得的具有負債實質(zhì)的債權(quán)性投資。

 3. 金融企業(yè)的同期同類貸款利率規(guī)定

鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。 

“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”中，應(yīng)包括在簽訂該借款合同當時，本省任何一家金融企業(yè)提供同期同類貸款利率情況。該金融企業(yè)應(yīng)為經(jīng)政府有關(guān)部門批準成立的可以從事貸款業(yè)務(wù)的企業(yè)，包括銀行、財務(wù)公司、信托公司等金融機構(gòu)?！巴谕愘J款利率”是指在貸款期限、貸款金額、貸款擔(dān)保以及企業(yè)信譽等條件基本相同下，金融企業(yè)提供貸款的利率。既可以是金融企業(yè)公布的同期同類平均利率，也可以是金融企業(yè)對某些企業(yè)提供的實際貸款利率。

1. 企業(yè)如果能夠按照稅法及其實施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

2. 企業(yè)同時從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計算；沒有按照合理方法分開計算的，一律按有關(guān)其他企業(yè)的比例計算準予稅前扣除的利息支出。

1. 甲乙公司均為制造企業(yè)，2023年甲公司對關(guān)聯(lián)企業(yè)乙公司的權(quán)益投資為5000萬元。3月1日乙公司向甲公司借款20000萬元用于生產(chǎn)，當年12月31日歸還，借款年利率為6%，金融機構(gòu)同期同類貸款利率為4.8%。

向關(guān)聯(lián)企業(yè)借款需要考慮債資比和法定利率限制的問題。

所以乙公司該項借款當年在企業(yè)所得稅前應(yīng)扣除的利息支出=5000×2×4.8%/12×10=400（萬元）。

2. 某電子公司（企業(yè)所得稅稅率15%）2023年1月1日向母公司（企業(yè)所得稅稅率25%）借入2年期貸款5000萬元用于購置原材料，約定年利率為10%，銀行同期同類貸款利率為7%。母公司對電子公司的權(quán)益性投資為2000萬元。

電子公司的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方，不需要考慮債資比的限制；該筆借款利息稅前可以扣除的金額為不超過按照金融機構(gòu)同期同類貸款利率計算的數(shù)額。

所以2023年電子公司企業(yè)所得稅前可扣除的該筆借款的利息支出=5000×7%=350萬元。

政策依據(jù)：

1.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號）

2.《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第512號)

3.《財政部　國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）

4. 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號）

更多推薦：

專業(yè)問答 會計培訓(xùn) 財稅政策

案例解析先進制造業(yè)增值稅加計抵減政策

固定資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)進項稅額轉(zhuǎn)出應(yīng)如何處理？