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增值稅和企業(yè)所得稅中提到的農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品是不是同一回事呢?農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品名字看起來相似,但二者是存在一定差異,稅收優(yōu)惠范圍也不一樣。我們一起來學(xué)習(xí)下~
增值稅
納稅人銷售符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以適用9%的增值稅稅率,農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動(dòng)物的初級(jí)產(chǎn)品。
· 以肉類產(chǎn)品為例 ·
根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》(財(cái)稅字〔1995〕52號(hào)印發(fā)),可以適用9%增值稅稅率的初級(jí)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉產(chǎn)品,包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉,獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織,各種獸類、禽類和爬行類動(dòng)物的肉類生制品,如臘肉、腌肉、熏肉等。
企業(yè)所得稅
農(nóng)產(chǎn)品初加工,指對(duì)農(nóng)產(chǎn)品一次性的不涉及農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)在成分改變的加工,符合規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得,可以享受免征企業(yè)所得稅。
· 以肉類產(chǎn)品為例 ·
《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)》(2008年版)明確,肉類初加工是通過對(duì)畜禽類動(dòng)物(包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動(dòng)物以及其他經(jīng)濟(jì)動(dòng)物)宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級(jí)、包裝等簡(jiǎn)單加工處理,制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。
《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補(bǔ)充通知》(財(cái)稅〔2011〕26號(hào))進(jìn)一步明確,肉類初加工包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。
舉個(gè)例子
A公司主要從事肉制品加工銷售業(yè)務(wù),生牛屠宰后,一部分鮮牛肉直接作為冷鮮肉出售,另一部分鮮牛肉作為原料,調(diào)味腌制切片制成生牛排出售。
分析一下:
冷鮮肉和生牛排都屬于肉類生制品,符合初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品的要求,可以適用9%的增值稅稅率,但是在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中,可以享受免稅優(yōu)惠的肉類初加工產(chǎn)品,不包括鹽漬肉、臘肉、腌肉、熏肉等。
也就是說將鮮牛肉腌制成生牛排出售,因經(jīng)過調(diào)味、浸漬等加工流程,未納入《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍(試行)》的正列舉范圍,對(duì)應(yīng)收入不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠?!?/p>
溫馨提示:納稅人可以對(duì)照政策要求和企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工實(shí)際情況,嚴(yán)格區(qū)分不同性質(zhì)所得,對(duì)可以享受稅收減免優(yōu)惠的項(xiàng)目分別核算。
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