農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級農(nóng)產(chǎn)品稅收優(yōu)惠范圍要區(qū)分

來源: 廈門稅務(wù) 編輯：那個人 2023/08/22 16:15:01　　字體：大小

增值稅和企業(yè)所得稅中提到的農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級農(nóng)產(chǎn)品是不是同一回事呢？農(nóng)產(chǎn)品初加工和初級農(nóng)產(chǎn)品名字看起來相似，但二者是存在一定差異，稅收優(yōu)惠范圍也不一樣。我們一起來學(xué)習(xí)下~

增值稅

納稅人銷售符合條件的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品可以適用9％的增值稅稅率，農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)生產(chǎn)的各種植物、動物的初級產(chǎn)品。

· 以肉類產(chǎn)品為例 ·

根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》（財稅字〔1995〕52號印發(fā)），可以適用9%增值稅稅率的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品為獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉，獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織，各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等。

企業(yè)所得稅

農(nóng)產(chǎn)品初加工，指對農(nóng)產(chǎn)品一次性的不涉及農(nóng)產(chǎn)品內(nèi)在成分改變的加工，符合規(guī)定范圍的農(nóng)產(chǎn)品初加工所得，可以享受免征企業(yè)所得稅。

· 以肉類產(chǎn)品為例 ·

《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》（2008年版）明確，肉類初加工是通過對畜禽類動物（包括各類牲畜、家禽和人工馴養(yǎng)、繁殖的野生動物以及其他經(jīng)濟動物）宰殺、去頭、去蹄、去皮、去內(nèi)臟、分割、切塊或切片、冷藏或冷凍、分級、包裝等簡單加工處理，制成的分割肉、保鮮肉、冷藏肉、冷凍肉、絞肉、肉塊、肉片、肉丁。

《關(guān)于享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的農(nóng)產(chǎn)品初加工有關(guān)范圍的補充通知》（財稅〔2011〕26號）進(jìn)一步明確，肉類初加工包括火腿等風(fēng)干肉、豬牛羊雜骨。

舉個例子

A公司主要從事肉制品加工銷售業(yè)務(wù)，生牛屠宰后，一部分鮮牛肉直接作為冷鮮肉出售，另一部分鮮牛肉作為原料，調(diào)味腌制切片制成生牛排出售。

分析一下：

冷鮮肉和生牛排都屬于肉類生制品，符合初級農(nóng)產(chǎn)品的要求，可以適用9%的增值稅稅率，但是在企業(yè)所得稅的相關(guān)規(guī)定中，可以享受免稅優(yōu)惠的肉類初加工產(chǎn)品，不包括鹽漬肉、臘肉、腌肉、熏肉等。

也就是說將鮮牛肉腌制成生牛排出售，因經(jīng)過調(diào)味、浸漬等加工流程，未納入《享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的農(nóng)產(chǎn)品初加工范圍（試行）》的正列舉范圍，對應(yīng)收入不能享受企業(yè)所得稅免稅優(yōu)惠。　

溫馨提示：納稅人可以對照政策要求和企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工實際情況，嚴(yán)格區(qū)分不同性質(zhì)所得，對可以享受稅收減免優(yōu)惠的項目分別核算。

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