資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費附加、地方教育附加，統(tǒng)稱為“六稅兩費”。根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第10號，以下簡稱10號公告）規(guī)定，2022年1月1日—2024年12月31日，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個體工商戶，可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征“六稅兩費”。

對于新辦小型微利企業(yè)來說，如果屬于增值稅一般納稅人，如何盡可能節(jié)約涉稅成本呢？有三個時點非常重要：首次辦理匯算清繳前、首次匯算清繳申報后、首次辦理匯算清繳后，一起來看看吧。

M公司于2023年1月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，登記為增值稅一般納稅人，2023年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為220人和3500萬元。M公司按規(guī)定于2023年4月征期申報2023年1月—3月的“六稅兩費”時，能否享受減免優(yōu)惠？

在首次辦理匯算清繳前，新設立企業(yè)無法準確預判是否屬于小型微利企業(yè)。為增強政策確定性和可操作性，《國家稅務總局關(guān)于進一步實施小微企業(yè)“六稅兩費”減免政策有關(guān)征管問題的公告》（國家稅務總局公告2022年第3號，以下簡稱3號公告）第一條第（二）項規(guī)定，登記為增值稅一般納稅人的新設立企業(yè)，從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合申報期上月末從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元兩項條件的，按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，可按照小型微利企業(yè)申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

也就是說，M公司在申報2023年1月—3月的“六稅兩費”時，雖未辦理首次匯算清繳，但其截至2023年3月31日的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額符合小型微利企業(yè)條件，可以享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。

N公司于2021年7月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，9月登記為增值稅一般納稅人。2022年5月20日，N公司辦理2021年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報，確定不屬于小型微利企業(yè)。2023年5月15日，N公司辦理2022年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)。2023年1月12日，N公司根據(jù)本省有關(guān)規(guī)定辦理2022年房產(chǎn)稅申報，能否享受減免優(yōu)惠？

3號公告第一條第（二）項第三款明確，按規(guī)定辦理首次匯算清繳后確定不屬于小型微利企業(yè)的一般納稅人，自辦理匯算清繳的次月1日至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠；按次申報的，自首次辦理匯算清繳確定不屬于小型微利企業(yè)之日起至次年6月30日，不得再申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠。也就是說，N公司按規(guī)定于2023年1月12日申報2022年全年及以后申報2023年1月—6月的房產(chǎn)稅，不能享受減免優(yōu)惠。

但是，N公司2023年5月18日辦理了2022年度匯算清繳申報，確定是小型微利企業(yè)，根據(jù)3號公告第一條第（一）項規(guī)定，其在申報2023年7月1日—2024年6月30日的“六稅兩費”時，可以享受減免優(yōu)惠。

P公司于2022年7月成立，從事國家非限制和禁止行業(yè)，登記為增值稅一般納稅人。2022年12月31日，P公司的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額分別為250人和4500萬元。P公司于2023年1月12日和4月15日分別按小型微利企業(yè)規(guī)定，申報享受了2022年7月—12月和2023年1月—3月的“六稅兩費”減免優(yōu)惠。2023年5月15日，P公司辦理了2022年度企業(yè)所得稅匯算清繳，結(jié)果確定不屬于小型微利企業(yè)。匯算清繳后，P公司是否需要對已申報享受減免優(yōu)惠的“六稅兩費”進行更正申報？

3號公告第一條第（二）項第五款明確，新設立企業(yè)按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已按規(guī)定申報繳納“六稅兩費”的，不再根據(jù)首次匯算清繳結(jié)果進行更正。那么，P公司按規(guī)定辦理首次匯算清繳申報前，已申報享受減免優(yōu)惠的“六稅兩費”，不再進行更正申報。

需要注意的是，根據(jù)3號公告第一條第（二）項第三款規(guī)定，P公司在2023年5月15日辦理2022年度匯算清繳后，確定不屬于小型微利企業(yè)，其申報當月至次年6月的“六稅兩費”不能享受減免優(yōu)惠。

為進一步支持小型微利企業(yè)發(fā)展，稅務部門進一步簡化“六稅兩費”減免優(yōu)惠申報流程。納稅人自行申報享受減免優(yōu)惠即可，不需要額外提交資料。新辦小型微利企業(yè)如果符合條件，但未及時申報享受“六稅兩費”減免優(yōu)惠，可以依法申請抵減以后納稅期的應納稅費款或者申請退還。對申請抵減的，系統(tǒng)將在納稅人下次申報時，自動抵減同稅費種的應納稅費款；對申請退還的，減征稅款將按程序予以退還。

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