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交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與列報(bào)
對(duì)于執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量（2017）的企業(yè)來說，交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算與列報(bào)，可以參考如下。
一、科目設(shè)置
“交易性金融資產(chǎn)”，核算企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。本科目可按金融資產(chǎn)的類別和品種，分別“成本”“公允價(jià)值變動(dòng)”等進(jìn)行明細(xì)核算。
二、初始計(jì)量
按公允價(jià)值計(jì)量，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益；已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告發(fā)放但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。
會(huì)計(jì)分錄參考如下：
借：交易性金融資產(chǎn)—成本
應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
投資收益（交易費(fèi)用）
貸：銀行存款
三、后續(xù)計(jì)量
資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。
（1）反映公允價(jià)值的變動(dòng)
升值
借：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貶值
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益
貸：交易性金融資產(chǎn) — 公允價(jià)值變動(dòng)
（2）持有期間收益
借：應(yīng)收股利
應(yīng)收利息
貸：投資收益
借：銀行存款
貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息
注意：交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值
四、處置時(shí)
出售所得的價(jià)款與其賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。
借：銀行存款
貸：交易性金融資產(chǎn) — 成本
—公允價(jià)值變動(dòng)（可以是在借方）
投資收益（可以是在借方）
參考財(cái)會(huì)[2019]6號(hào)規(guī)定，“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目，反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，以及企業(yè)持有的指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值。該項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“交易性金融資產(chǎn)”科目的相關(guān)明細(xì)科目的期末余額分析填列。自資產(chǎn)負(fù)債表日起超過一年到期且預(yù)期持有超過一年的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的非流動(dòng)金融資產(chǎn)的期末賬面價(jià)值，在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。
例如，公司持有了另外一個(gè)非上市公司10%的股權(quán)，對(duì)被投資單位不能實(shí)施重大影響，預(yù)期持有較長(zhǎng)時(shí)間，通過“交易性金融資產(chǎn)”科目核算，在期末列報(bào)時(shí)，應(yīng)該在“其他非流動(dòng)金融資產(chǎn)”項(xiàng)目反映。
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