借款利息在匯算清繳時如何扣除和調(diào)整？

來源: 正保會計網(wǎng)校編輯：那個人 2022/12/30 15:08:23　　字體：大小

又到年底，馬上將迎來企業(yè)所得稅的匯算清繳。企業(yè)所得稅匯算清繳對于很多財務(wù)人員都是一件繁瑣而頭疼的事情，因為存在眾多的稅會差異和納稅調(diào)整事項，今天就跟大家聊聊其中關(guān)于借款利息在所得稅匯算清繳中的扣除和調(diào)整問題。

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條，可以把借款利息扣除總結(jié)為以下3條主要內(nèi)容：

（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息，據(jù)實扣除；

（2）經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出，據(jù)實扣除；

（3）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款利息，不超過金融企業(yè)同期同類貸款利率部分可以扣除，超出部分做納稅調(diào)增。

就上述內(nèi)容做舉例說明解釋。

解釋1：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款利息據(jù)實扣除

甲公司向工商銀行貸款300萬，期限1年，年利率4%，利息按月支付，本金到期一次性歸還；向建設(shè)銀行貸款500萬，期限3年，利率4.2%，利息按季支付，本金到期一次性歸還；

分析：不論是向工行的貸款還是向建行的借款，都屬于向金融企業(yè)借款，盡管不同銀行給出的貸款期限和利率約定不一樣，均可以據(jù)實計入財務(wù)費用（利息支出），并按照稅法規(guī)定在所得稅匯算清繳中據(jù)實扣除，無需納稅調(diào)整。

解釋2：經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券利息支出據(jù)實扣除

債券分為公司債和企業(yè)債，公司債一般由股份有限公司或有限責(zé)任公司發(fā)行，由證監(jiān)會負(fù)責(zé)審核監(jiān)管。企業(yè)債一般由中央政府部門事業(yè)單位、國有獨資企業(yè)和國有控股企業(yè)，由發(fā)改委負(fù)責(zé)審核監(jiān)管。

不管是公司債還是企業(yè)債，只要履行合法手續(xù)和程序，經(jīng)過批準(zhǔn)后發(fā)行，債券相關(guān)的利息支出，均可以在所得稅匯算清繳中據(jù)實扣除。

解釋3：非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款在不超過

銀行同期同類貸款利息的部分準(zhǔn)予扣除，超出部分不得扣除

甲公司向乙公司（非金融企業(yè)）取得一般借款1000萬元，期限一年，借款年利率6%，按季度付息，到期歸還本金。

分析：甲公司的借款在賬務(wù)處理應(yīng)如實確認(rèn)記入財務(wù)費用（利息費用），但是能否在所得稅前進行扣除，要對比該借款利率與金融企業(yè)同期同類利率，如果低于金融企業(yè)利率，按照合同約定利率據(jù)實扣除；如果高于金融企業(yè)利率，按照金融企業(yè)利率計算的利息部分可以扣除，超出部分做納稅調(diào)增。

關(guān)于金融企業(yè)同期同類貸款利率如何獲取，可以查閱各大銀行、央行公布的貸款利率即可，一般在商業(yè)銀行和央行官網(wǎng)均有發(fā)布。比如央行公布一年期貸款利率為3.5%，則1000萬×3.5%=35萬部分準(zhǔn)予扣除，超出部分1000萬×（6%-3.5%）=25萬部分要在匯算清繳時做納稅調(diào)增。

該調(diào)增具體在申報表中如何填寫呢？

利息支出的調(diào)整填寫在105000《納稅調(diào)整項目明細表》，二、扣除類調(diào)整項目，第18行（六）利息支出行次，以上述舉例賬載金額填寫60萬元，稅收金額填寫35萬元，調(diào)增金額填寫25萬即可。

本文為正保會計網(wǎng)校老師原創(chuàng)文章

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