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關(guān)于偷稅的幾個(gè)問(wèn)題,一起來(lái)了解下
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條
“納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀帳簿、記帳憑證,或者在帳簿上多列支出或者不列、少列收入,或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào),不繳或者少繳應(yīng)納稅款的,是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任。
扣繳義務(wù)人采取前款所列手段,不繳或者少繳已扣、已收稅款,由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任?!?/p>
上述征管法的規(guī)定,對(duì)偷稅的構(gòu)成要件做了明確,是稅局執(zhí)法、征收管理及處罰的法律依據(jù),在稅務(wù)稽查出具告知書(shū)和處罰決定書(shū)的時(shí)候都會(huì)引用此條款規(guī)定。
對(duì)于納稅人不繳或者少繳稅款的行為,稅務(wù)機(jī)關(guān)在認(rèn)定是否屬于偷稅上,應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵循《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條的有關(guān)規(guī)定。納稅人未在法定的期限內(nèi)繳納稅款,且其行為符合《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的,即構(gòu)成偷稅,逾期后補(bǔ)繳稅款不影響行為的定性。
需要注意的是:對(duì)于企業(yè)自查主動(dòng)更正申報(bào)補(bǔ)繳稅款,并且稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)有證據(jù)證明納稅人具有偷稅主觀故意的,不按偷稅處理。
偷稅數(shù)額,是指在確定的納稅期間,不繳或者少繳各稅種稅款的總額。
偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,是指一個(gè)納稅年度中的各稅種偷稅總額與該納稅年度應(yīng)納稅總額的比例。不按納稅年度確定納稅期的其他納稅人,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,按照行為人最后一次偷稅行為發(fā)生之日前一年中各稅種偷稅總額與該年納稅總額的比例確定。納稅義務(wù)存續(xù)期間不足一個(gè)納稅年度的,偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的百分比,按照各稅種偷稅總額與實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)期間應(yīng)當(dāng)繳納稅款總額的比例確定。
在增值稅方面需要特別注意:由于現(xiàn)行增值稅制采取購(gòu)進(jìn)扣稅法計(jì)稅,一般納稅人有偷稅行為,其不報(bào)、少報(bào)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額或者多報(bào)的進(jìn)項(xiàng)稅額,即是其不繳或少繳的應(yīng)納增值稅額。因此,偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)按銷(xiāo)項(xiàng)稅額的不報(bào)、少報(bào)部分或者進(jìn)項(xiàng)稅額的多報(bào)部分確定。如果銷(xiāo)項(xiàng)、進(jìn)項(xiàng)均查有偷稅問(wèn)題,其偷稅數(shù)額應(yīng)當(dāng)為兩項(xiàng)偷稅數(shù)額之和。
《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》 第五十二條:“因稅務(wù)機(jī)關(guān)的責(zé)任,致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以要求納稅人、扣繳義務(wù)人補(bǔ)繳稅款,但是不得加收滯納金。
因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤,未繳或者少繳稅款的,稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金;有特殊情況的,追征期可以延長(zhǎng)到五年。
對(duì)偷稅、抗稅、騙稅的,稅務(wù)機(jī)關(guān)追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款,不受前款規(guī)定期限的限制?!?/p>
依據(jù)上述規(guī)定,對(duì)于納稅人因偷稅行為造成的未繳或者少繳的稅款,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以無(wú)限期進(jìn)行追征。
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