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關(guān)于報告日后調(diào)整事項的會計處理

來源: 財政部 編輯:那個人 2022/10/15 12:40:43  字體:

報告類應(yīng)用案例

——關(guān)于報告日后調(diào)整事項的會計處理

一、案例材料

甲行政單位為中央預(yù)算單位,2019 年從所在地地方政府部門取得專項補助資金 200 000 元,記入“其他應(yīng)付款”科目。當年度開展業(yè)務(wù)活動實際使用該筆資金 150 000 元,年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細科目余額為 50 000 元。預(yù)算會計未做處理。2020 年 1 月(假定財務(wù)報告和決算報告均未報出),甲單位內(nèi)部審計部門指出,上述會計處理錯誤,單位從非同級財政部門取得的專項補助資金應(yīng)當作為非同級財政撥款納入單位預(yù)算管理,不能通過“其他應(yīng)付款”科目進行核算。假定不考慮其他因素。

二、案例分析及會計處理

(一)案例分析。

根據(jù)《政府會計準則第 7 號——會計調(diào)整》,本例中的會計差錯屬于報告日至報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間(2019 年度)發(fā)生的會計差錯,甲單位應(yīng)當按照報告日后調(diào)整事項進行會計處理。因涉及資金變動,財務(wù)會計和預(yù)算會計均應(yīng)就調(diào)整事項進行賬務(wù)處理,并調(diào)整財務(wù)報表和預(yù)算會計報表相關(guān)項目金額。具體而言,甲單位應(yīng)按照《政府會計準則制度解釋第 3 號》進行以下會計處理:

1. 在發(fā)生調(diào)整事項的期間進行賬務(wù)處理:

(1)涉及盈余調(diào)整的事項,通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費用的事項,記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方;反之,記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。

(2)涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項,通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項,記入“年初余額調(diào)整”明細科目的貸方;反之,記入“年初余額調(diào)整”明細科目的借方。

(3)不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項,調(diào)整相關(guān)科目。

2. 調(diào)整會計報表和附注相關(guān)項目的金額:

(1)調(diào)整報告日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)或(和)本年發(fā)生數(shù)。

(2)調(diào)整事項發(fā)生當期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或(和)上年數(shù)。

(3)經(jīng)過上述調(diào)整后,如果涉及報表附注內(nèi)容的,還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。

(二)會計處理。

甲單位發(fā)現(xiàn)會計差錯的會計處理如下:(單位:元)

1. 2020 年 1 月,發(fā)現(xiàn)會計差錯時的賬務(wù)處理:

(1)調(diào)整財務(wù)會計累計盈余:

借:其他應(yīng)付款                   50 000

      以前年度盈余調(diào)整         150 000

     貸:以前年度盈余調(diào)整         200 000

借:以前年度盈余調(diào)整           50 000

      貸:累計盈余                    50 000

(2)調(diào)整預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余:

借:資金結(jié)存——貨幣資金                         50 000

      非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整         150 000

      貸:非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整        200 000

2. 調(diào)整 2019 年度相關(guān)報表(報表略):

(1)調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目期末余額:

調(diào)減“其他應(yīng)付款”項目 50 000 元,調(diào)增“累計盈余”項目 50 000 元。

(2)調(diào)整收入費用表相關(guān)項目本年數(shù):

調(diào)增“非同級財政撥款收入”項目 200 000 元,調(diào)增“業(yè)務(wù)活動費用”項目 150 000 元,調(diào)增“本期盈余”項目 50 000元。

(3)調(diào)整凈資產(chǎn)變動表相關(guān)項目本年數(shù):

調(diào)增“本年盈余”行“累計盈余”項目 50 000 元。

(4)調(diào)整預(yù)算收入支出表相關(guān)項目本年數(shù):

調(diào)增“非同級財政撥款預(yù)算收入”項目 200 000 元,調(diào)增“行政支出”項目 150 000 元,調(diào)增“本年預(yù)算收支差額”項目 50 000 元。

(5)調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表相關(guān)項目本年數(shù):

調(diào)增“本年變動金額”項目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下“本年收支差額”項目 50 000 元,調(diào)增“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目 50 000 元。

(6)附注說明(略)。

3. 調(diào)整 2020 年度相關(guān)報表(報表略):

在編制 2020 年年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表時,應(yīng)當相應(yīng)地對相關(guān)報表項目期初數(shù)(如資產(chǎn)負債表的其他應(yīng)付款、累計盈余項目)和上年數(shù)金額(如收入費用表的非同級財政撥款收入、業(yè)務(wù)活動費用、本期盈余項目)進行調(diào)整,并在報表附注中予以說明。

具體調(diào)整過程略。

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