報(bào)告類應(yīng)用案例

——關(guān)于報(bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理

一、案例材料

甲行政單位為中央預(yù)算單位，2019 年從所在地地方政府部門取得專項(xiàng)補(bǔ)助資金 200 000 元，記入“其他應(yīng)付款”科目。當(dāng)年度開展業(yè)務(wù)活動(dòng)實(shí)際使用該筆資金 150 000 元，年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細(xì)科目余額為 50 000 元。預(yù)算會(huì)計(jì)未做處理。2020 年 1 月（假定財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告均未報(bào)出），甲單位內(nèi)部審計(jì)部門指出，上述會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，單位從非同級(jí)財(cái)政部門取得的專項(xiàng)補(bǔ)助資金應(yīng)當(dāng)作為非同級(jí)財(cái)政撥款納入單位預(yù)算管理，不能通過“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。假定不考慮其他因素。

二、案例分析及會(huì)計(jì)處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 7 號(hào)——會(huì)計(jì)調(diào)整》,本例中的會(huì)計(jì)差錯(cuò)屬于報(bào)告日至報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)現(xiàn)的報(bào)告期間（2019 年度）發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，甲單位應(yīng)當(dāng)按照?qǐng)?bào)告日后調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。因涉及資金變動(dòng)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)均應(yīng)就調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行賬務(wù)處理，并調(diào)整財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目金額。具體而言，甲單位應(yīng)按照《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度解釋第 3 號(hào)》進(jìn)行以下會(huì)計(jì)處理：

1. 在發(fā)生調(diào)整事項(xiàng)的期間進(jìn)行賬務(wù)處理：

（1）涉及盈余調(diào)整的事項(xiàng)，通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費(fèi)用的事項(xiàng)，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。

（2）涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng)，通過“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政撥款結(jié)余”、“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財(cái)政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項(xiàng)，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的貸方；反之，記入“年初余額調(diào)整”明細(xì)科目的借方。

（3）不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項(xiàng)，調(diào)整相關(guān)科目。

2. 調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表和附注相關(guān)項(xiàng)目的金額：

（1）調(diào)整報(bào)告日編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期末數(shù)或（和）本年發(fā)生數(shù)。

（2）調(diào)整事項(xiàng)發(fā)生當(dāng)期編制的會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的期初數(shù)或（和）上年數(shù)。

（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報(bào)表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。

（二）會(huì)計(jì)處理。

甲單位發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理如下：（單位：元）

1. 2020 年 1 月，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)差錯(cuò)時(shí)的賬務(wù)處理：

（1）調(diào)整財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)累計(jì)盈余：

借：其他應(yīng)付款                   50 000

      以前年度盈余調(diào)整         150 000

     貸：以前年度盈余調(diào)整         200 000

借：以前年度盈余調(diào)整           50 000

      貸：累計(jì)盈余                    50 000

（2）調(diào)整預(yù)算會(huì)計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：

借：資金結(jié)存——貨幣資金                         50 000

      非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整         150 000

      貸：非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整        200 000

2. 調(diào)整 2019 年度相關(guān)報(bào)表（報(bào)表略）：

（1）調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項(xiàng)目期末余額：

調(diào)減“其他應(yīng)付款”項(xiàng)目 50 000 元，調(diào)增“累計(jì)盈余”項(xiàng)目 50 000 元。

（2）調(diào)整收入費(fèi)用表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：

調(diào)增“非同級(jí)財(cái)政撥款收入”項(xiàng)目 200 000 元，調(diào)增“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”項(xiàng)目 150 000 元，調(diào)增“本期盈余”項(xiàng)目 50 000元。

（3）調(diào)整凈資產(chǎn)變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：

調(diào)增“本年盈余”行“累計(jì)盈余”項(xiàng)目 50 000 元。

（4）調(diào)整預(yù)算收入支出表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：

調(diào)增“非同級(jí)財(cái)政撥款預(yù)算收入”項(xiàng)目 200 000 元，調(diào)增“行政支出”項(xiàng)目 150 000 元，調(diào)增“本年預(yù)算收支差額”項(xiàng)目 50 000 元。

（5）調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目本年數(shù)：

調(diào)增“本年變動(dòng)金額”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“本年收支差額”項(xiàng)目 50 000 元，調(diào)增“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項(xiàng)目下“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項(xiàng)目 50 000 元。

（6）附注說明（略）。

3. 調(diào)整 2020 年度相關(guān)報(bào)表（報(bào)表略）：

在編制 2020 年年度財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)地對(duì)相關(guān)報(bào)表項(xiàng)目期初數(shù)（如資產(chǎn)負(fù)債表的其他應(yīng)付款、累計(jì)盈余項(xiàng)目）和上年數(shù)金額（如收入費(fèi)用表的非同級(jí)財(cái)政撥款收入、業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、本期盈余項(xiàng)目）進(jìn)行調(diào)整，并在報(bào)表附注中予以說明。

具體調(diào)整過程略。

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