報告類應(yīng)用案例

——關(guān)于報告日后調(diào)整事項的會計處理

一、案例材料

甲行政單位為中央預(yù)算單位，2019 年從所在地地方政府部門取得專項補助資金 200 000 元，記入“其他應(yīng)付款”科目。當年度開展業(yè)務(wù)活動實際使用該筆資金 150 000 元，年末“其他應(yīng)付款”科目相關(guān)明細科目余額為 50 000 元。預(yù)算會計未做處理。2020 年 1 月（假定財務(wù)報告和決算報告均未報出），甲單位內(nèi)部審計部門指出，上述會計處理錯誤，單位從非同級財政部門取得的專項補助資金應(yīng)當作為非同級財政撥款納入單位預(yù)算管理，不能通過“其他應(yīng)付款”科目進行核算。假定不考慮其他因素。

二、案例分析及會計處理

（一）案例分析。

根據(jù)《政府會計準則第 7 號——會計調(diào)整》,本例中的會計差錯屬于報告日至報告批準報出日之間發(fā)現(xiàn)的報告期間（2019 年度）發(fā)生的會計差錯，甲單位應(yīng)當按照報告日后調(diào)整事項進行會計處理。因涉及資金變動，財務(wù)會計和預(yù)算會計均應(yīng)就調(diào)整事項進行賬務(wù)處理，并調(diào)整財務(wù)報表和預(yù)算會計報表相關(guān)項目金額。具體而言，甲單位應(yīng)按照《政府會計準則制度解釋第 3 號》進行以下會計處理：

1. 在發(fā)生調(diào)整事項的期間進行賬務(wù)處理：

（1）涉及盈余調(diào)整的事項，通過“以前年度盈余調(diào)整”科目核算。調(diào)整增加以前年度收入或調(diào)整減少以前年度費用的事項，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的貸方；反之，記入“以前年度盈余調(diào)整”科目的借方。

（2）涉及預(yù)算收支調(diào)整的事項，通過“財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“財政撥款結(jié)余”、“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”、“非財政撥款結(jié)余”等科目下“年初余額調(diào)整”明細科目核算。調(diào)整增加以前年度預(yù)算收入或調(diào)整減少以前年度預(yù)算支出的事項，記入“年初余額調(diào)整”明細科目的貸方；反之，記入“年初余額調(diào)整”明細科目的借方。

（3）不涉及盈余調(diào)整或預(yù)算收支調(diào)整的事項，調(diào)整相關(guān)科目。

2. 調(diào)整會計報表和附注相關(guān)項目的金額：

（1）調(diào)整報告日編制的會計報表相關(guān)項目的期末數(shù)或（和）本年發(fā)生數(shù)。

（2）調(diào)整事項發(fā)生當期編制的會計報表相關(guān)項目的期初數(shù)或（和）上年數(shù)。

（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應(yīng)作出相應(yīng)調(diào)整或說明。

（二）會計處理。

甲單位發(fā)現(xiàn)會計差錯的會計處理如下：（單位：元）

1. 2020 年 1 月，發(fā)現(xiàn)會計差錯時的賬務(wù)處理：

（1）調(diào)整財務(wù)會計累計盈余：

借：其他應(yīng)付款                   50 000

      以前年度盈余調(diào)整         150 000

     貸：以前年度盈余調(diào)整         200 000

借：以前年度盈余調(diào)整           50 000

      貸：累計盈余                    50 000

（2）調(diào)整預(yù)算會計結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余：

借：資金結(jié)存——貨幣資金                         50 000

      非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整         150 000

      貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整        200 000

2. 調(diào)整 2019 年度相關(guān)報表（報表略）：

（1）調(diào)整資產(chǎn)負債表相關(guān)項目期末余額：

調(diào)減“其他應(yīng)付款”項目 50 000 元，調(diào)增“累計盈余”項目 50 000 元。

（2）調(diào)整收入費用表相關(guān)項目本年數(shù)：

調(diào)增“非同級財政撥款收入”項目 200 000 元，調(diào)增“業(yè)務(wù)活動費用”項目 150 000 元，調(diào)增“本期盈余”項目 50 000元。

（3）調(diào)整凈資產(chǎn)變動表相關(guān)項目本年數(shù)：

調(diào)增“本年盈余”行“累計盈余”項目 50 000 元。

（4）調(diào)整預(yù)算收入支出表相關(guān)項目本年數(shù)：

調(diào)增“非同級財政撥款預(yù)算收入”項目 200 000 元，調(diào)增“行政支出”項目 150 000 元，調(diào)增“本年預(yù)算收支差額”項目 50 000 元。

（5）調(diào)整預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表相關(guān)項目本年數(shù)：

調(diào)增“本年變動金額”項目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下“本年收支差額”項目 50 000 元，調(diào)增“年末預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下“其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”項目下“非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”項目 50 000 元。

（6）附注說明（略）。

3. 調(diào)整 2020 年度相關(guān)報表（報表略）：

在編制 2020 年年度財務(wù)報表和預(yù)算會計報表時，應(yīng)當相應(yīng)地對相關(guān)報表項目期初數(shù)（如資產(chǎn)負債表的其他應(yīng)付款、累計盈余項目）和上年數(shù)金額（如收入費用表的非同級財政撥款收入、業(yè)務(wù)活動費用、本期盈余項目）進行調(diào)整，并在報表附注中予以說明。

具體調(diào)整過程略。

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