現(xiàn)金折扣能否開(kāi)具紅字發(fā)票？

來(lái)源: 稅務(wù)網(wǎng)校編輯：那個(gè)人 2022/08/30 14:41:46　　字體：大小

新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司對(duì)于現(xiàn)金折舊是否確認(rèn)收入，2020年12月25日答復(fù)如下：

問(wèn)：企業(yè)在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）時(shí)，對(duì)于給予客戶的現(xiàn)金折扣應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

答：企業(yè)在銷(xiāo)售商品時(shí)給予客戶的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》（財(cái)會(huì)〔2017〕22號(hào)）中關(guān)于可變對(duì)價(jià)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

因此，新收入準(zhǔn)則實(shí)施后，現(xiàn)金折扣部分不確認(rèn)收入了，即現(xiàn)金折扣的收入確認(rèn)由總額法改了凈額法?，F(xiàn)金折扣收入確認(rèn)與銷(xiāo)售折扣一樣了，是否這部分稅務(wù)上也可以開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票了呢？

下面我們一起看看稅務(wù)的相關(guān)規(guī)定：

一、增值稅開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》（國(guó)家稅務(wù)總局令第48號(hào)）附件2中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則第二十七條規(guī)定，開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)貨退回需開(kāi)紅字發(fā)票的，必須收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣或取得對(duì)方有效證明。
開(kāi)具發(fā)票后，如發(fā)生銷(xiāo)售折讓的，必須在收回原發(fā)票并注明“作廢”字樣后重新開(kāi)具銷(xiāo)售發(fā)票或取得對(duì)方有效證明后開(kāi)具紅字發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于紅字增值稅發(fā)票開(kāi)具有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第47號(hào)）第一條規(guī)定，增值稅一般納稅人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票（以下簡(jiǎn)稱“專用發(fā)票”）后，發(fā)生銷(xiāo)貨退回、開(kāi)票有誤、應(yīng)稅服務(wù)中止等情形但不符合發(fā)票作廢條件，或者因銷(xiāo)貨部分退回及發(fā)生銷(xiāo)售折讓，需要開(kāi)具紅字專用發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人折扣折讓行為開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2006〕1279號(hào)）規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物并向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，由于購(gòu)貨方在一定時(shí)期內(nèi)累計(jì)購(gòu)買(mǎi)貨物達(dá)到一定數(shù)量，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下降等原因，銷(xiāo)貨方給予購(gòu)貨方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭?、折讓行為，銷(xiāo)貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關(guān)規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票。
上述稅收法規(guī)是截至目前關(guān)于開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的有效文件，上述文件沒(méi)有規(guī)定現(xiàn)金折扣可以開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票。

二、企業(yè)所得稅對(duì)于現(xiàn)金折扣稅前扣除的規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2008〕875號(hào)）第一條第（五）項(xiàng)規(guī)定，企業(yè)為促進(jìn)商品銷(xiāo)售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷(xiāo)售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。
債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷(xiāo)售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。
企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷(xiāo)售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷(xiāo)售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。
上述文件截至目前是有效的，因此，企業(yè)所得稅的規(guī)定，商業(yè)折扣（即銷(xiāo)售折扣）應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額，與新收入準(zhǔn)則的規(guī)定是一致的，沒(méi)有稅會(huì)差異。但是，現(xiàn)金折舊在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除，不能沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。這與新收入準(zhǔn)則的規(guī)定是不一致的，有稅會(huì)差異。
根據(jù)上述規(guī)定分析可知，現(xiàn)金折扣是不能開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票的。因此，從目前的增值稅和企業(yè)所得稅的規(guī)定，個(gè)人觀點(diǎn)，現(xiàn)金折扣不能開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票。

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