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關于增值稅一般納稅人增值稅涉稅業(yè)務的會計處理

來源: 財政部 編輯:那個人 2022/07/15 16:16:39  字體:
案例材料

某省甲高校為增值稅一般納稅人,2022 年 3 月發(fā)生增值稅相關業(yè)務如下:

(1)3 月 7 日,因與乙軟件公司合作開發(fā) A 教學軟件項目,收到乙公司支付的按照項目進度確認的支持資金 530 000元;當日向乙公司開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500 000 元、增值稅稅額為 30 000 元。

(2)3 月 10 日,以基本戶通過網(wǎng)銀繳納上月未交增值稅 45 000 元、城市維護建設稅 3 150 元、教育費附加 1 350元和地方教育費附加 900 元。

(3)3 月 16 日,因與丙煤炭企業(yè)共同研究“雙碳”項目 B 課題,收到丙企業(yè)支付的按照課題完成進度確認的支持資金 318 000 元;當日向丙企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 300 000 元、增值稅稅額為 18 000 元。

(4)3 月 21 日,購買 C 管理軟件,當日安裝完畢,收到丁供應商開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 100 000元、增值稅稅額 6 000 元;當日已辦理報銷手續(xù)并支付款項。

(5)3 月 25 日,商學院兩位教師報銷差旅費:因參加在北京舉辦的校企合作 X 項目研討會,發(fā)生會議費 5 300 元和住宿費 1 060 元,均取得增值稅專用發(fā)票;往返高鐵車票費共計 872 元,當日用單位自有資金通過網(wǎng)銀轉賬報銷上述費用。兩位教師無個人借款。

(6)3 月 31 日,計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加。

甲高校 3 月初無留抵稅額,本月取得的增值稅專用發(fā)票均已上傳認證可以抵扣,不考慮其他稅費。

案例分析及賬務處理

(一)案例分析

本例中,甲高校為增值稅一般納稅人,根據(jù)《政府會計準則第 8 號— —負債》第二十一條關于應交稅費的規(guī)定,《政府會計制度— —行政事業(yè)單位會計科目和報表》(以下簡稱《政府會計制度》)關于應交增值稅的規(guī)定,《中華人民共和國增值稅暫行條例》、《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》對增值稅一般納稅人的規(guī)定,對甲高校發(fā)生的上述涉及稅費業(yè)務進行賬務處理。

?業(yè)務 1 和 3 為收到項目資金提供相關服務,適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人提供應稅服務情形,按照項目進度確認當期收入。

?業(yè)務 2 為繳納稅費,適用于《政府會計制度》中“2101應交增值稅”一般納稅人本月繳納以前期間未交增值稅和“2102 其他應交稅費”實際繳納稅費情形。

?業(yè)務 4 和 5 為購進資產(chǎn)與服務,適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人購入應稅資產(chǎn)或服務情形,該業(yè)務中高鐵車票進項稅額計算是依據(jù)《財政部 稅務總局 海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部 稅務總局 海關總署公告 2019 年第 39 號)中六(一)3的規(guī)定。

?業(yè)務 6 為月末稅費的確認,適用于《政府會計制度》中“2101 應交增值稅”一般納稅人月末轉出未交增值稅和“2102 其他應交稅費”發(fā)生應交稅費情形。

(二)賬務處理

甲高校在 3 月份對于上述業(yè)務的賬務處理如下:(單位:元)

1. 3 月 7 日,收到乙公司款項時:

財務會計:

借:銀行存款                530 000

      貸:事業(yè)收入              500 000

            應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

                                             30 000

預算會計:

借:資金結存— —貨幣資金       530 000

      貸:事業(yè)預算收入                   530 000

2.  3 月 10 日,繳納上月未交增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時:

財務會計:

借:應交增值稅— —未交稅金                    45 000

      其他應交稅費— —應交城市維護建設稅   3 150

                         — —應交教育費附加          1 350

                         — —應交地方教育費附加       900

      貸:銀行存款                                        50 400

預算會計:

借:事業(yè)支出                          50 400

      貸:資金結存——貨幣資金     50 400

3. 3 月 16 日,收到丙煤炭企業(yè)款項時:

財務會計:

借:銀行存款                           318 000

      貸:事業(yè)收入                      300 000

            應交增值稅— —應交稅金— —銷項稅額

                                                   18 000

預算會計:

借:資金結存——貨幣資金       318 000

       貸:事業(yè)預算收入               318 000

4. 3 月 21 日,向丁供應商支付購買軟件款時:

財務會計:

借:無形資產(chǎn)                                           100 000

應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額      6 000

貸:銀行存款                                          106 000

預算會計:

借:事業(yè)支出                            106 000

貸:資金結存— —貨幣資金           106 000

5. 3 月 25 日,給商學院兩位教師報銷差旅費時:

(1)各項費用可以抵扣的進項稅額如下:

會議費:[5300/(1+6%)]*6%=300(元),取得增值稅發(fā)票上已標明;

住宿費:[1060/(1+6%)]*6%=60(元),取得增值稅發(fā)票上已標明;

火車票:[872/(1+9%)]*9%=72(元),根據(jù)火車票票面金額計算確定。

(2)賬務處理如下:

財務會計:

借:業(yè)務活動費用                                         6 800

      應交增值稅— —應交稅金— —進項稅額      432

      貸:銀行存款                                         7 232

預算會計:

借:事業(yè)支出                               7 232

      貸:資金結存— —貨幣資金      7 232

6. 3 月 31 日,計算確認本月應交的增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加時:

(1)計算有關稅費金額:

本月應交的增值稅=銷項稅額-進項稅額

                          =30 000+18 000-6 000-432=41 568(元)

本月應交的城市維護建設稅=41 568*7%=2 909.76(元)

本月應交的教育費附加=41 568*3%=1 247.04(元)

本月應交的地方教育費附加=41 568*2%=831.36(元)

(2)將本月應交未交的增值稅轉出:

財務會計:

借:應交增值稅— —應交稅金— —轉出未交增值稅

                                                             41 568

      貸:應交增值稅— —未交稅金             41 568

預算會計:不做賬務處理

(3)確認本月應交的城市維護建設稅、教育費附加和地方教育費附加:

財務會計:

借:業(yè)務活動費用                                  4 988.16

貸:其他應交稅費— —應交城市維護建設稅

                                                            2 909.76

                         — —應交教育費附加     1 247.04

                         — —應交地方教育費附加   831.36

預算會計:不做賬務處理

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