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年終錯賬時,你該怎樣修正呢?快來收藏一下!
一、年終關(guān)賬必要準備工作
(一)到期政策提示
1.一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人《國家稅務(wù)總局關(guān)于明確二手車 經(jīng)銷等若干增值稅征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2020年第9號);
2.小規(guī)模納稅人增值稅征收率減按1%征收《國家稅務(wù)總局關(guān)于支持 個體工商戶復(fù)工復(fù)業(yè)等稅收征收管理事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2020年第5號)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長小規(guī)模納稅人減免增值稅政策 執(zhí)行期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第24號)——【展期】
3.研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例75%《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān) 于提高研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號);
4.不超過500萬元的固定資產(chǎn)一次性扣除《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財稅〔2018〕54號);
5.階段性減免社保《人力資源社會保障部 財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于 延長階段性減免企業(yè)社會保險費政策實施期限等問題的通知》(人社部發(fā) [2020]49號)
6.集團內(nèi)企業(yè)之間無償借款免增值稅《財政部、稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng) 老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》(財稅[2019]20號);
7.改制重組土地增值稅政策《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改 制重組有關(guān)土地增值稅政策的通知》(財稅[2018]57號);
8.改制重組契稅政策《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位 改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財稅[2018]17號);
9.疫情期間公益性捐贈等相關(guān)政策《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于支持疫情 防控保供等稅費政策實施期限的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第 28號);
10.文化事業(yè)建設(shè)費免征《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于電影等行業(yè)稅費支 持政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2020年第25號)。
(二)重點科目余額自查
1.貨幣資金 2.應(yīng)收賬款 3.存貨 4.其他應(yīng)收款 5.固定資產(chǎn)(在建工程)
6.長/短期借款 7.應(yīng)付賬款 8.其他應(yīng)付款 9.應(yīng)付職工薪酬 10.應(yīng)交稅費
二、錯賬的類型及調(diào)賬方法
(一)錯賬的類型
1.根據(jù)錯賬發(fā)生vs發(fā)現(xiàn)的時間不同,分為:
? 當(dāng)期發(fā)生的錯賬
? 上一年度的錯賬
2.原則:錯賬+調(diào)賬=正確的分錄
(二)對當(dāng)期錯賬的調(diào)賬方法
1.一般處理方法:根據(jù)正確會計核算,采用紅字沖銷法、補充登記法、 綜合賬務(wù)調(diào)整法;
2.涉及損益類科目:當(dāng)月直接調(diào)整錯賬,跨月先調(diào)整相關(guān)科目再結(jié)轉(zhuǎn) 到“本年利潤”科目。
(三)對上一年度錯賬的調(diào)賬方法
1.決算報表編制前 ? 不影響利潤的,直接調(diào)整上年度賬項 ? 影響利潤的,同時調(diào)整“本年利潤”
2.決算報表編制后 ? 不影響利潤的,直接調(diào)整上年度賬項 ? 影響利潤的通過“以前年度損益調(diào)整”調(diào)整 ? 注意對所得稅的影響
(四)審計出的錯誤額的調(diào)賬方法
1.利潤表項目 ? 表現(xiàn)為實現(xiàn)的利潤,直接調(diào)整利潤賬戶
2.資產(chǎn)負債表項目 ? 需經(jīng)過計算分攤,確定利潤額 ? 發(fā)生在材料采購成本、原材料成本的結(jié)轉(zhuǎn)、生產(chǎn)成本的核算 ? 期末原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品和本期銷售成本之間分攤
(五)總結(jié)
1.判斷是賬務(wù)差錯還是稅會差異 (調(diào)賬 or 納稅調(diào)整);
2.調(diào)賬的3種方法 (紅字,補充登記 和 綜合調(diào)整);
3.當(dāng)年錯賬的調(diào)整 (本年利潤);
4.前期錯賬的調(diào)整 (以前年度損益調(diào)整,增值稅,企業(yè)所得稅);
5.計算分攤調(diào)整 (分攤率)。
三、前期差錯更正的涉稅處理
(一)前期差錯更正涉及的增值稅處理
1.填列附表一“納稅檢查調(diào)整”欄;
2.補記收入無論是否開票,都不填列在“開具”和“未開具”欄;
3.減少收入以負數(shù)形式填寫。
(二)前期差錯更正涉及的企業(yè)所得稅處理
1.匯算清繳前補繳企業(yè)所得稅
(1)申報處理方式
方式1 直接季度預(yù)繳
報表填列:預(yù)繳申報表16行“減:以前年度多繳在本期抵繳所得稅額” 負數(shù)填列。
注意 :不計入次年匯繳申報表第32行“減:本年累計實際已預(yù)繳的 所得稅”。
方式2 合并匯算清繳處理
①不單獨編制所得稅調(diào)整分錄,
②匯算表填列附表“A105000——納稅調(diào)整項目明細表” 收入增加:第11行(九)其他欄;
費用減少:第30行(十七)其他欄。
(二)前期差錯更正涉及的企業(yè)所得稅處理
(三)不屬于會計差錯的情形
1.當(dāng)期發(fā)生的對應(yīng)去年銷售的平銷返利、銷售折讓、銷售退回、重新 評估或確認預(yù)計負債等;
2.白條入賬后,匯算清繳前取得發(fā)票。
政策依據(jù):《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告 2011年第34號)
四、關(guān)于企業(yè)提供有效憑證時間問題
企業(yè)當(dāng)年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用,由于各種原因未能及時取得 該成本、費用的有效憑證,企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時,可暫按賬面發(fā)生金 額進行核算;但在匯算清繳時,應(yīng)補充提供該成本、費用的有效憑證。
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