【問(wèn)題】

政府補(bǔ)助如何進(jìn)行財(cái)稅處理？

【答案】

符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)-政府補(bǔ)助》的規(guī)定才能被稱為政府補(bǔ)助，補(bǔ)助既可以為貨幣性資產(chǎn)，也可以為非貨幣性資產(chǎn)，但一定是無(wú)償從政府取得或可以證明實(shí)際撥付者是政府的經(jīng)濟(jì)資源。

一、會(huì)計(jì)處理。政府補(bǔ)助的賬務(wù)處理方法分為兩種：總額法和凈額法?？傤~法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費(fèi)用的扣減;將與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益，隨著資產(chǎn)的使用而逐步結(jié)轉(zhuǎn)入損益。凈額法是將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。簡(jiǎn)單的解釋就是用補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，這是為了保證會(huì)計(jì)信息的一致性與可比性。取得政府補(bǔ)助，根據(jù)其用途，會(huì)計(jì)上區(qū)分五種情形處理：一是指定購(gòu)建長(zhǎng)期資產(chǎn)：沖減該資產(chǎn)賬面價(jià)值;或者先計(jì)入遞延收益，然后分期結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)外收入。二是補(bǔ)償以后以后期間成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于日常活動(dòng)：先計(jì)入遞延收益，分期沖減成本或者計(jì)入其他收益。三是補(bǔ)償以后以后期間成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于非日常活動(dòng)：先計(jì)入遞延收益，分期計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。四是補(bǔ)償已發(fā)生成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于日?；顒?dòng)：沖減成本或者計(jì)入其他收益。五是補(bǔ)償已發(fā)生成本費(fèi)用損失，且此補(bǔ)償屬于非日常活動(dòng)：計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。

二、增值稅。原《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第3號(hào))規(guī)定，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。但現(xiàn)行政策即《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于取消增值稅扣稅憑證認(rèn)證確認(rèn)期限等增值稅征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第45號(hào))規(guī)定，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。文件同時(shí)規(guī)定：本公告實(shí)施前，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼繼續(xù)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中央財(cái)政補(bǔ)貼增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告》(2013年第3號(hào))執(zhí)行;已經(jīng)申報(bào)繳納增值稅的，可以按現(xiàn)行紅字發(fā)票管理規(guī)定，開(kāi)具紅字增值稅發(fā)票將取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼從銷(xiāo)售額中扣減。本公告自2020年1月1日起實(shí)施。也就是說(shuō)，從2020年1月1日起取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指納稅人2020年1月1日以后與銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的財(cái)政補(bǔ)貼，不論是中央財(cái)政補(bǔ)貼還是地方財(cái)政補(bǔ)貼，均屬于增值稅價(jià)外費(fèi)用，并入增值稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)算繳納增值稅。但為了保持政策的平穩(wěn)過(guò)渡，對(duì)納稅人2020年1月1日后收到2019年12月31日以前中央財(cái)政補(bǔ)貼收入仍不作為增值稅應(yīng)稅收入，即不需繳納增值稅。

三、企業(yè)所得稅?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門(mén)及其他部門(mén)取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：1、企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;2、財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)對(duì)該資金有專門(mén)的資金管理辦法或具體管理要求;3、企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。但需要注意的是，運(yùn)用不征稅收入支出所形成的費(fèi)用等，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)將財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

一般來(lái)說(shuō)，應(yīng)在實(shí)際收到政府補(bǔ)助時(shí)確認(rèn)應(yīng)稅收入，即應(yīng)按照收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。但為了盡量減少稅會(huì)差異，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào))規(guī)定，自2021年起，企業(yè)按照市場(chǎng)價(jià)格銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門(mén)根據(jù)企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。也就是說(shuō)，現(xiàn)行政策對(duì)按照企業(yè)銷(xiāo)售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的財(cái)政補(bǔ)助資金，不論是作為企業(yè)所得稅征稅收入，還是作為不征收稅收入，企業(yè)所得稅收入確認(rèn)與會(huì)計(jì)處理是一致的。

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