今天，網(wǎng)校帶大家看看購進農(nóng)產(chǎn)品抵扣環(huán)節(jié)有關政策及財務處理，有案例哦~

（一）購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書、按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票、農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票等扣稅憑證的，根據(jù)《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》

（財稅〔2018〕32號）規(guī)定，根據(jù)2019年3月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署等三部門發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》。

公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%?！凹{稅人購進用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照9%的扣除率計算進項稅額?！?/span>

例1：A公司為一般納稅人，2019年4月購進一批菠蘿用于生產(chǎn)菠蘿罐頭，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額1萬元。因生產(chǎn)菠蘿罐頭屬于生產(chǎn)13%稅率的貨物，按照9%的扣除率，則A公司可以抵扣的進項稅額=10×9%=0.9（萬元）。

賬務處理如下：

借：原材料 10.1萬元

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 0.9萬元

       貸：銀行存款 11萬元

（二）納稅人購進用于生產(chǎn)銷售稅率9%、6%貨物、服務的農(nóng)產(chǎn)品納稅人購進用于生產(chǎn)銷售稅率9%、6%貨物、服務的農(nóng)產(chǎn)品需要區(qū)分不同情況加以分析。

1.取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書。

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：除本條第（二）項規(guī)定外，納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額?！?/span>

例2：A公司為一般納稅人，2019年6月購進一批菠蘿用于餐飲服務，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額0.9萬元。因用于餐飲服務屬于銷售稅率為6%的服務，則A公司可以抵扣的進項稅額為0.9萬元。

賬務處理如下：

借：庫存商品 10萬元

        應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 0.9萬元

        貸：銀行存款 10.9萬元

2.從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“除本條第（二）項規(guī)定外，從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額?！备鶕?jù)《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！奔匆栽鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票上注明的金額

和10%的扣除率計算進項稅額。

根據(jù)2019年3月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署等三部門發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

例3：A公司為一般納稅人，2019年6月向小規(guī)模納稅人B購進一批菠蘿用于餐飲服務，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額0.3萬元。則A公司可以抵扣的進項稅額=10×9%=0.9（萬元）。

賬務處理如下：

借：庫存商品 9.4萬元

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 0.9萬元

       貸：銀行存款 10.3

3.取得農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“除本條第（二）項規(guī)定外，以農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額?！备鶕?jù)《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！奔匆赞r(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算進項稅額。

根據(jù)2019年3月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署等三部門發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

例4：A公司為一般納稅人，2019年6月購進一批菠蘿用于餐飲服務，取得免稅農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票，金額10萬元。則A公司可以抵扣的進項稅額=10×9%=0.9（萬元）。

賬務處理如下：

借：庫存商品 9.1萬元

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額）0.9萬元

       貸：銀行存款 10萬元

（三）納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工13%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務未分別核算

政策依據(jù)：自2018年5月1日起，根據(jù)《財政部稅務總局關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》（財稅〔2017〕37號）規(guī)定：“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品既用于生產(chǎn)銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產(chǎn)銷售其他貨物服務的，未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和11%的扣除率計算進項稅額?！?/span>

根據(jù)《財政部稅務總局關于調(diào)整增值稅稅率的通知》（財稅〔2018〕32號）規(guī)定：“納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用17%和11%稅率的，稅率分別調(diào)整為16%、10%。”、“納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用11%扣除率的，扣除率調(diào)整為10%?！备鶕?jù)2019年3月21日，財政部、國家稅務總局、海關總署等三部門發(fā)布《關于深化增值稅改革有關政策的公告》。公告明確，增值稅一般納稅人發(fā)生增值稅應稅銷售行為或者進口貨物，原適用16%稅率的，稅率調(diào)整為13%；原適用10%稅率的，稅率調(diào)整為9%。

例5：A公司為一般納稅人，2019年6月購進一批菠蘿既用于生產(chǎn)菠蘿罐頭又用于餐飲服務未分別核算，取得增值稅專用發(fā)票，金額10萬元，稅額0.9萬元。則A公司可以抵扣的進項稅額為0.9萬元。

賬務處理如下：

借：庫存商品 10萬元

       應交稅費—應交增值稅（進項稅額） 0.9萬元

       貸：銀行存款 10.9萬元

（四）進口環(huán)節(jié)的農(nóng)產(chǎn)品的涉稅問題

1.確定關稅稅率，從《關稅稅則》中查找，第3列為“進口稅率”，其中第1欄是最惠國稅率，適用于原產(chǎn)于世貿(mào)組織成員或與我國簽有互惠雙邊貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物；第2欄是中巴稅率，適用于原產(chǎn)于巴基斯坦部分進口的貨物；第3欄為普通稅率，適用于原產(chǎn)于上述1、2欄以外國家或地區(qū)進口的貨物。

2.優(yōu)惠稅率和普通稅率比較

優(yōu)惠稅率又稱優(yōu)惠關稅（preferential duty）。指對于來自受惠國家或地區(qū)的進口商品所適用的關稅率，較一般關稅率為低，通常是由于均屬于同一國家集團的成員或者由于政治因素的考慮，而給予的優(yōu)惠待遇。例如同協(xié)優(yōu)惠、共同體優(yōu)惠及普遍化優(yōu)惠關稅制度（gsp）等均是。在關貿(mào)總協(xié)定中，優(yōu)惠稅率是指各締約國間因特定原因（如普惠制）給予對方的低于最惠國稅率的優(yōu)惠待遇。

普通稅率，我國海關稅稅則中的一欄稅率，即對產(chǎn)自與中華人民共和國訂有關稅互惠條款的貿(mào)易條約或協(xié)定的國家的進口貨物所適用的稅率。

3.會計處理：

企業(yè)進口貨物，按照海關提供的完稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目，按照進口貨物應計入采購成本的金額，借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“銀行存款”等科目。其具體會計處理方法與國內(nèi)購進貨物的處理方法相同，只是扣稅依據(jù)不同。

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