廣告離我們很近，幾乎每天都會看到，那廣告行業(yè)的會計(jì)核算特點(diǎn)，你了解了嗎？跟著小編一起看看吧~

一、廣告公司的增值稅稅率

廣告公司提供廣告服務(wù)，根據(jù)《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）規(guī)定：（六）現(xiàn)代服務(wù)。 3.文化創(chuàng)意服務(wù)。文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計(jì)服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

廣告公司增值稅稅率具體執(zhí)行情況為：

1.小規(guī)模納稅人適用于簡易計(jì)稅方式，其征收率為3%；

2.廣告公司承接廣告發(fā)布、廣告代理或廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)，適用于一般納稅人的，稅率為6%。

3.廣告公司承接的鋼質(zhì)廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌，給獎(jiǎng)杯、筆、打火機(jī)、工作服、背心上印字等制作，廣告公司往往自行采購相關(guān)材料，根據(jù)客戶的要求制作，則應(yīng)該如何選擇稅率呢？

原則上，如果是帶實(shí)體的，那屬于貨物銷售；如果是側(cè)重于設(shè)計(jì)或策劃的，賣的是一種理念，雖然會通過一定的載體反映（載體數(shù)量較單一），那也屬于廣告設(shè)計(jì)和策劃，不屬于貨物銷售。

因此，一般納稅人以設(shè)計(jì)服務(wù)為主，承接廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌、展示板，給水杯、筆、帽、包、打火機(jī)、工作服、背心上印字、廣告拍攝（廣告圖片攝影和電視廣告攝制）等業(yè)務(wù)，往往是設(shè)計(jì)、采購、制作一條龍服務(wù)，屬于混合銷售，應(yīng)適用于6%的稅率。

如果一般納稅人單純以廣告制作（貨物）為主，承接廣告牌、燈箱、條幅、宣傳彩頁、銅字、銅牌、展示板，給水杯、筆、帽、包、打火機(jī)、工作服、背心上印字等業(yè)務(wù)，適用于13%的稅率。　

二、廣告公司收入的核算

（一）收入的分類

根據(jù)廣告公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，廣告公司的收入可以分為如下幾類：

1.廣告發(fā)布收入

廣告發(fā)布收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托，從事廣告的發(fā)布業(yè)務(wù)而應(yīng)向廣告客戶收取的款項(xiàng)。

2.廣告策劃收入

廣告策劃收入是廣告公司接受廣告客戶的委托，進(jìn)行廣告的策劃活動(dòng)而向廣告客戶收取的價(jià)款。

3.廣告設(shè)計(jì)收入

廣告設(shè)計(jì)收入是廣告公司接受廣告客戶的委托，進(jìn)行廣告的具體設(shè)計(jì)而向廣告客戶收取的價(jià)款。

4.廣告制作收入

廣告制作收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托，進(jìn)行廣告的制作而向廣告客戶收取的價(jià)款。

5.廣告代理收入

廣告代理收入是指廣告公司接受廣告客戶的委托，從事廣告的代理業(yè)務(wù)而應(yīng)向廣告客戶收取的款項(xiàng)。

（二）科目設(shè)置

根據(jù)廣告公司業(yè)務(wù)的性質(zhì)不同，廣告公司可以在“主營業(yè)務(wù)收入”下設(shè)不同的二級明細(xì)科目：

主營業(yè)務(wù)收入——廣告發(fā)布收入

　　　　　　——廣告策劃收入

　　　　　　——廣告設(shè)計(jì)收入

　　　　　　——廣告制作收入

　　　　　　——廣告代理收入

（三）具體核算

【例1】廣告代理發(fā)布

正保廣告公司系一般納稅人，于2020年3月5日承接A化妝品有限公司化妝品電視廣告的制作和代理廣告發(fā)布服務(wù)。按合同規(guī)定，價(jià)款為150萬元（含稅）。其中廣告設(shè)計(jì)費(fèi)50萬元，廣告共播放三個(gè)月，在每晚黃金時(shí)段播放，每晚播放三次，每次不低于15秒。廣告初次發(fā)布時(shí)先支付廣告制作費(fèi)，廣告發(fā)布費(fèi)按月支付。4月1日，A化妝品廣告開始播放，同時(shí)收到廣告制作費(fèi)。

1.確認(rèn)廣告設(shè)計(jì)收入

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　500000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計(jì)收入　　　　471698.11

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 28301.89

2.確認(rèn)廣告代理收入

月份天數(shù)每天播放次數(shù)全月累計(jì)播放次數(shù)每月確認(rèn)收入（含稅）

4月30天 3次                       90次            329670 

5月31天 3次                       93次                 340660 

6月30天        3次                       90次                329670 

合計(jì)　　                              273次           1000000 

　　廣告代理收入=1500000-500000=1000000（元）

　　每次播放價(jià)款=1000000/273=3663（元）

4月確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——A公司　　　　　　　　　329670

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告代理收入　　　 311009.4

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　18660.6

5月確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——A公司　　　　　　　　　340660

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告代理收入　　　 321377.4

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　19282.6

6月確認(rèn)收入：

借：應(yīng)收賬款——A公司　　　　　　　　　329670

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告代理收入　　　 311009.4

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　18660.6

【例2】混合銷售

正保廣告公司系一般納稅人，以制作戶外廣告牌為主。于2020年4月20日承攬路牌廣告一批，按合同約定，廣告設(shè)計(jì)費(fèi)1萬元、廣告牌制作費(fèi)8萬元，總價(jià)為9萬元（不含稅），于交付使用時(shí)支付全部貨款。5月16日，正保廣告公司將路牌廣告交付使用，并收到全部價(jià)款。

分析：該廣告公司系以制作戶外廣告牌為主，應(yīng)按照貨物處理，稅率13%。

確認(rèn)廣告制作收入：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　101700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告制作收入　　　　 90000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 11700

如果該公司是以廣告設(shè)計(jì)為主，則應(yīng)當(dāng)按專業(yè)技術(shù)服務(wù)選擇6%的稅率。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　95400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告制作收入　　　　90000

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　 5400

【例3】廣告設(shè)計(jì)服務(wù)

正保廣告公司于2020年5月1日與甲集團(tuán)簽訂了一項(xiàng)電視廣告制作合同，合同規(guī)定，制作工期3個(gè)月，廣告制作費(fèi)為300萬元（含稅），甲集團(tuán)分三次支付，第一期在項(xiàng)目開始時(shí)支付，第二期在項(xiàng)目中期支付，第三期在項(xiàng)目結(jié)束時(shí)支付。估計(jì)總成本180萬元（假定用銀行存款支付），假定成本估計(jì)十分準(zhǔn)確，不會發(fā)生變化，按已發(fā)生成本占總成本的比例確定履約進(jìn)度。

1.第一期在項(xiàng)目開始時(shí)支付，因項(xiàng)目剛剛開始，收到第一筆制作費(fèi)100萬元還不能確認(rèn)收入，應(yīng)先記入負(fù)債。

借：銀行存款　　　1000000

　　貸：合同負(fù)債　　　1000000

2.5月份實(shí)際發(fā)生成本675000元，已發(fā)生的成本占總成本的比例為37.50%[（675000÷1800000）×100%]，則5月份應(yīng)確認(rèn)的收入=3000000×37.50%/1.06=1061320.75（元）

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　1125000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計(jì)收入　　1061320.75

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）63679.25

3.6月份實(shí)際發(fā)生成本900000元，累計(jì)發(fā)生的成本為1575000元（675000+900000），占總成本的比例為87.5%，則6月份應(yīng)確認(rèn)的收入=（3000000×87.5%-1125000）/1.06=1415094.34（元）

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　1500000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計(jì)收入　　1415094.34

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）84905.66

6月份收到甲集團(tuán)設(shè)計(jì)款100萬元。

借：銀行存款　　1000000

　　貸：合同負(fù)債　　1000000

4.7月份完工，其實(shí)現(xiàn)的收入=（3000000-1125000-1500000）/1.06=353773.58（元）

借：合同負(fù)債　　　　　　　　　　　　　375000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——廣告設(shè)計(jì)收入　　　353773.58

　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 21226.42

收到尾款

借：銀行存款　　1000000

　　貸：合同負(fù)債　　1000000

三、廣告公司成本的核算

廣告公司向外提供勞務(wù)，在確認(rèn)營業(yè)收入的同時(shí)，應(yīng)當(dāng)將有關(guān)勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)為當(dāng)期的營業(yè)成本，這里所說的實(shí)際成本是指廣告公司為提供某項(xiàng)勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，比如廣告公司從事廣告代理業(yè)務(wù)而向廣告發(fā)布商支付的廣告發(fā)布費(fèi)用，廣告公司從事廣告制作業(yè)務(wù)而向有關(guān)制作單位支付的制作費(fèi)等等。

但廣告公司從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)發(fā)生的直接支出，如廣告公司業(yè)務(wù)部門業(yè)務(wù)人員的工資，福利費(fèi)，業(yè)務(wù)部門折舊費(fèi)等直接計(jì)入銷售費(fèi)用，不計(jì)入營業(yè)成本。

廣告公司應(yīng)當(dāng)遵循配比原則，在確認(rèn)營業(yè)收入的同時(shí)，凡是為取得該項(xiàng)收入所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為該項(xiàng)營業(yè)收入的營業(yè)成本。

（一）成本的分類

廣告公司的營業(yè)成本，通常按照其業(yè)務(wù)種類，與營業(yè)收入的分類相對應(yīng)，可以分為如下幾類：

1.廣告代理成本

是指廣告公司接受委托從事廣告代理業(yè)務(wù)，而向廣告發(fā)布者支付的廣告發(fā)布費(fèi)用。

2.廣告策劃成本

是指廣告公司接受委托從事廣告策劃所發(fā)生的各種直接支出，如聘用專業(yè)人員的勞務(wù)報(bào)酬等。

3.廣告設(shè)計(jì)成本

是指廣告公司接受委托從事廣告設(shè)計(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的直接支出，如委托他人設(shè)計(jì)的設(shè)計(jì)費(fèi)，設(shè)計(jì)過程中租用設(shè)備的租金，所耗費(fèi)的材料支出等。

4.廣告制作成本

是指廣告公司接受委托從事廣告制作業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種直接支出，如委托其他單位進(jìn)行制作而支付的制作費(fèi)，本公司直接制作而發(fā)生的材料費(fèi)，聘用人員勞務(wù)報(bào)酬支出，租用設(shè)備租金等。

5.廣告發(fā)布成本

是指廣告公司直接從事廣告發(fā)布業(yè)務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，如支付媒體的廣告發(fā)布費(fèi)用。

廣告公司應(yīng)當(dāng)設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)成本”科目，專門用來核算廣告公司從事各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)所發(fā)生的直接支出。

（二）科目設(shè)置

為了詳細(xì)地反映廣告公司各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的成本，應(yīng)在“主營業(yè)務(wù)成本”科目下根據(jù)業(yè)務(wù)的具體情況下設(shè)如下二級明細(xì)科目，以具體反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)的成本發(fā)生情況。

主營業(yè)務(wù)成本——廣告代理成本

　　　　　　——廣告策劃成本

　　　　　　——廣告設(shè)計(jì)成本

　　　　　　——廣告制作成本

　　　　　　——廣告發(fā)布成本

（三）主營業(yè)務(wù)成本的核算

廣告公司通常應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付有關(guān)費(fèi)用時(shí)按照業(yè)務(wù)的性質(zhì)和具體的業(yè)務(wù)項(xiàng)目確認(rèn)相應(yīng)的主營業(yè)務(wù)成本 。

【例1】正保廣告公司接受某企業(yè)委托，設(shè)計(jì)并制作該企業(yè)產(chǎn)品電視廣告。廣告公司為此特聘用某知名專業(yè)電視廣告設(shè)計(jì)人員進(jìn)行廣告設(shè)計(jì)，支付廣告設(shè)計(jì)費(fèi)10000元，委托某影業(yè)公司拍攝電視廣告，支付拍攝費(fèi) 100000元，則在實(shí)際支付費(fèi)用時(shí)應(yīng)當(dāng)分別作如下分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——廣告設(shè)計(jì)成本　10000

　　貸：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　10000

借：主營業(yè)務(wù)成本——廣告制作成本 100000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 100000

【例2】正保廣告公司代理某公司在市電視臺播放廣告，期限為半年。廣告公司于2020年4月1日預(yù)付全部廣告費(fèi)1200000元，廣告于 2020年5月1日開始播放。預(yù)付時(shí)作如下會計(jì)分錄：

借：預(yù)付賬款——某電視臺　1200000

　　貸：銀行存款　　　　　　　1200000

如果正保廣告公司按月確認(rèn)營業(yè)收入，則也應(yīng)于確認(rèn)營業(yè)收入的同時(shí)，確認(rèn)營業(yè)成本，每月末作如下會計(jì)分錄：

借：主營業(yè)務(wù)成本——廣告代理成本　200000

　　貸：預(yù)付賬款——某電視臺　　　　 2000000

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