前不久，四川大通燃氣開發(fā)股份有限公司發(fā)布關(guān)聯(lián)交易公告稱，控股股東北京頂信瑞通科技發(fā)展有限公司自愿向其提供不超過人民幣1億元的無息借款……今年以來，上市公司向關(guān)聯(lián)方借款的情況屢見不鮮，其中，無償借款的現(xiàn)象也越來越普遍。那么，集團內(nèi)資金無償借貸，在涉稅處理上應(yīng)該注意哪些問題？

案例：集團內(nèi)無償借貸資金

      A集團由其母公司、子公司和參股公司組建而成，B公司為其母公司，C公司、D公司和E公司均為其全資子公司。2018年1月1日，B公司將自有資金借給C公司，金額為1000萬元，年利率為0，借款期限3年。2019年2月1日，D公司自銀行借入長期貸款5000萬元，年利率5%，期限1年，按年支付利息，其中2000萬元轉(zhuǎn)借給E公司，年利率0，期限1年。

分析：分三步判斷是否免稅

      根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于明確養(yǎng)老機構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財稅〔2019〕20號，以下簡稱20號文件）規(guī)定，稅收優(yōu)惠的適用范圍是企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，即非企業(yè)集團不能享受免稅優(yōu)惠。欲判斷B公司能否適用新政策，需要進行主體判斷。

      第一步，需要判斷A集團是否符合企業(yè)集團的規(guī)定。根據(jù)《企業(yè)集團登記管理暫行規(guī)定》（工商企字〔1998〕第59號）規(guī)定，符合稅收優(yōu)惠條件的主要有以下兩類企業(yè)集團：一是2018年8月31日前經(jīng)企業(yè)集團核準(zhǔn)登記，持有《企業(yè)集團登記證》的企業(yè)集團。二是2018年9月1日后，將企業(yè)集團名稱及集團成員信息通過國家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會公示的集團母公司。如果A集團屬于上述兩種情況之一，向主管稅務(wù)機關(guān)備案后，可以享受增值稅免稅優(yōu)惠。

      第二步，判斷B公司與C公司之間的借貸行為是否符合新規(guī)。20號文件第三條規(guī)定，自2019年2月1日～2020年12月31日，對企業(yè)集團內(nèi)單位（含企業(yè)集團）之間的資金無償借貸行為，免征增值稅。同時，第五條規(guī)定：“本通知自發(fā)布之日起執(zhí)行，此前已發(fā)生未處理的事項，按本通知規(guī)定執(zhí)行。”因此，B公司和C公司同為A集團的成員單位，且1000萬元借款年利率為0，符合集團內(nèi)無償借貸定義，雖然發(fā)生在2018年1月1日，仍可以按照20號文件規(guī)定執(zhí)行，自2019年2月1日起享受免稅優(yōu)惠。

      第三步，判斷D公司和E公司之間的借貸行為是否符合新規(guī)。20號文件僅對資金流向進行了限定，但沒有對資金來源作出限制性規(guī)定，既可以是自有資金，也可以是外部資金。D公司和E公司同是A集團的成員單位，D公司以借入資金無償借給E公司，可以免繳增值稅。

      值得注意的是，新政策只對增值稅進行了相關(guān)規(guī)定，而在企業(yè)所得稅處理上，關(guān)聯(lián)方之間的無償借貸行為可能涉及納稅調(diào)整。在不符合獨立交易原則的情況下，予以納稅調(diào)整是常態(tài)。若實際稅負相同且沒有直接或間接導(dǎo)致稅收減少，原則上不作調(diào)整，但也不排除調(diào)整的可能性。因此，筆者建議，在企業(yè)所得稅處理上，企業(yè)集團內(nèi)單位之間的無償借貸行為應(yīng)遵循獨立交易原則，以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。

提醒：掌握免稅的前提條件

      根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，并非所有關(guān)聯(lián)方之間的借貸行為都能享受稅收優(yōu)惠，只有符合企業(yè)集團定義的集團母公司及成員單位，才能進行備案、享受免稅優(yōu)惠。筆者建議，相關(guān)納稅人從企業(yè)集團整體進行考慮和判定，并及時將相關(guān)信息告知成員單位，保證稅務(wù)處理的一致性。同時，建議企業(yè)加強內(nèi)控建設(shè)，根據(jù)集團內(nèi)外、是否有償?shù)刃畔J款合同進行區(qū)分，對符合優(yōu)惠條件的借貸行為進行單獨核算。

     在“金三”全面上線、稅務(wù)征管日趨規(guī)范、稅務(wù)稽查日趨頻繁的背景下，企業(yè)納稅申報材料，蘊含著很多可能觸發(fā)被稅務(wù)機關(guān)稽查的因素。本課程以企業(yè)日常提交給稅務(wù)機關(guān)的財務(wù)核算報表及納稅申報資料，以會計報表各項目數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，識別企業(yè)會計報表中的存在的稅務(wù)風(fēng)險，透過“報表”看涉稅問題。

會計報表中10個納稅評估與稽查風(fēng)險點

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