一般納稅人轉(zhuǎn)小規(guī)模納稅人常見問題！

       按照相關規(guī)定，符合條件的一般納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。2019年1月1日起，小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下（含本數(shù)）免征增值稅政策開始實施。為此，國家稅務總局發(fā)布《關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號，以下簡稱“4號公告”），進一步明確新政策執(zhí)行后一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策口徑等問題。

　　在實際執(zhí)行中，不少納稅人還遇到了“轉(zhuǎn)登記”的具體操作問題，為此，@國家稅務總局梳理了22個相關問答，來跟申稅小微一起學習~~

轉(zhuǎn)登記相關條件問題

　　1. 轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人是否有行業(yè)限制？

　　《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第五條規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！?/p>

　　本條適用范圍是否有行業(yè)限制？　　

　　答：無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情形除外。　　

　　2. 2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有無時間要求？　　

　　2019年以后轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人有時間要求嗎？例如：2018年9月注冊的公司并進行了信息確認，10月登記為一般納稅人，截止目前銷售額并未超過500萬，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人嗎？　　

　　答：無時間要求。轉(zhuǎn)登記日前經(jīng)營期不滿12個月或者4個季度的，按照月（季度）平均銷售額估算累計銷售額，確定是否符合轉(zhuǎn)登記的條件。　　

　　3. 2019年可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的范圍是什么？　　

　　答：《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年第4號）第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。　　

　　4. 如何理解總局關于轉(zhuǎn)登記的政策解讀？　　

　　關于《國家稅務總局關于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關征管問題的公告》的政策解讀關于一般納稅人轉(zhuǎn)登記規(guī)定：“曾在2018年選擇過轉(zhuǎn)登記的納稅人，在2019年仍可選擇轉(zhuǎn)登記；但是，2019年選擇轉(zhuǎn)登記的，再次登記為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人?！比绾卫斫?？　　

　　答：如果納稅人在2018年曾選擇由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，后又登記為一般納稅人的，允許在2019年再次由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。但2019年選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的次數(shù)只有1次。　　

　　5. 轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人是否只要滿足一個條件？　　

　　國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”，只要滿足這一個條件嗎？是否還需要符合其他條件？　　

　　答：（1）辦理轉(zhuǎn)登記的一般納稅人滿足轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬的條件，但是2019年只能辦理一次轉(zhuǎn)登記。（2）不需要符合其他條件。　　

　　6. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，累計銷售額該如何計算？　　

　　答：累計應稅銷售額計算，應按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的規(guī)定執(zhí)行，包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。而銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)有扣除項目的納稅人，其應稅行為年應稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。此外，納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應稅行為年應稅銷售額。　　

　　7. 轉(zhuǎn)登記規(guī)定中累計銷售額是否包括免稅銷售額？　　

　　國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定一般納稅人轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人條件中“累計銷售額未超過500萬”，免稅銷售額是否計入銷售額范圍？　　

　　答：累計銷售額包括免稅銷售額。　　

　　8. 適用增值稅差額征稅納稅人，其轉(zhuǎn)登記規(guī)定中的“累計銷售額”如何計算？　　

　　國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定：“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額如何計算？　　　

       答：累計銷售額的計算標準，按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的有關規(guī)定執(zhí)行，適用增值稅差額征稅政策的納稅人，累計銷售額按差額之前的銷售額計算。　　

　　9. 對于已經(jīng)實行匯總納稅的一般納稅人的分支機構，分支機構年銷售如果達不到500萬元，該分支機構能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？　　

　　答：實行匯總納稅的分支機構在取消匯總納稅后，符合轉(zhuǎn)登記條件的可以辦理轉(zhuǎn)登記手續(xù)。　　

　　10. 營改增和服務業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？　　

　　國家稅務總局公告2019年第4號第五條規(guī)定，“轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人”。問：營改增行業(yè)一般納稅人是否可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？對于服務業(yè)的一般納稅人，可以適用本規(guī)定嗎？　　

　　答：1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè)，符合條件的營改增一般納稅人可以辦理轉(zhuǎn)登記。2.服務業(yè)一般納稅人符合條件可以辦理轉(zhuǎn)登記。　　

　　11. 2018年5月1日之后登記為一般納稅人的是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？　　

　　答：可以。　　

　　12. 轉(zhuǎn)登記小規(guī)模政策是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)？　　

　　國家稅務總局公告2019年第4號第五條關于轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模的相關新政，問：是否仍僅適用于原來因較低標準成為一般納稅人的工業(yè)和商業(yè)企業(yè)？如果是因為統(tǒng)一500萬標準后的工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人，現(xiàn)在是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模？　　

　　答：1.轉(zhuǎn)登記不限制納稅人所屬行業(yè)，也包括營改增納稅人。2.工業(yè)或者商業(yè)一般納稅人符合條件可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。　　

　　13. 是否轉(zhuǎn)小規(guī)模條件不再執(zhí)行總局公告2018年18號第一條？　　

　　國家稅務局總局公告2019年第4號公告規(guī)定了轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個月（以1個月為1個納稅期）或者連續(xù)4個季度（以1個季度為1個納稅期）累計銷售額未超過500萬元的一般納稅人，在2019年12月31日前，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的其他事宜，按照《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）、《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準有關出口退（免）稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第20號）的相關規(guī)定執(zhí)行。是否轉(zhuǎn)小規(guī)模條件不再執(zhí)行18號公告第一條，相當于轉(zhuǎn)小規(guī)模的條件放寬？　　

　　答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第一條第（一）項不再執(zhí)行。　　

　　14. 如何理解國家稅務總局公告2018年18號第八條中的“自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個月”？　　

　　根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第八條規(guī)定，自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)不超過12個月或者連續(xù)不超過4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，轉(zhuǎn)登記納稅人應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，應當按照《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）的有關規(guī)定，向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。請問：自轉(zhuǎn)登記日的下期起連續(xù)12個月如何理解？是否包含轉(zhuǎn)登記日之前月份的銷售額？　　

　　答：1.如果某一般納稅人自2019年3月轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，自轉(zhuǎn)登記日下期起連續(xù)12個月，是指2019年4月-2020年3月。2.不包括。　　

　　15. 成品油銷售企業(yè)（加油站）是否可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？　　

　　答：按照國家稅務總局公告2019年4號第五條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人無行業(yè)限制，但明確規(guī)定必須登記為一般納稅人的情況除外。按照《成品油零售加油站增值稅征收管理辦法》要求，成品油零售加油站一律認定為增值稅一般納稅人。因此成品油零售加油站不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

轉(zhuǎn)登記業(yè)務處理問題

　　16. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的當期有留抵，轉(zhuǎn)成小規(guī)模納稅人之后，該如何處理？　　

　　答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務局總局公告2018年18號，以下簡稱“18號公告”）規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。　　

　　轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間銷售或者購進的貨物、勞務、服務、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)，自轉(zhuǎn)登記日的下期起發(fā)生銷售折讓、中止或者退回的，統(tǒng)一調(diào)整轉(zhuǎn)登記日當期(即一般納稅人期間最后一期申報)的銷項稅額、進項稅額和應納稅額。具體處理方式，按照18號公告規(guī)定執(zhí)行。　　

　　17. 轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間已申報納稅但未開具發(fā)票、轉(zhuǎn)登記前業(yè)務發(fā)生銷貨退回需要沖紅、以及開具錯誤需要重新開具發(fā)票的，在轉(zhuǎn)登記后如何開具發(fā)票？　　

　　答：轉(zhuǎn)登記納稅人在一般納稅人期間發(fā)生的增值稅應稅銷售行為，已申報納稅但未開具增值稅發(fā)票，在轉(zhuǎn)登記以后需要補開的，應當按照原適用稅率或者征收率補開增值稅發(fā)票；發(fā)生銷售折讓、中止或者退回等情形，需要開具紅字發(fā)票的，按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票；開票有誤需要重新開具的，先按照原藍字發(fā)票記載的內(nèi)容開具紅字發(fā)票后，再重新開具正確的藍字發(fā)票。　　

　　轉(zhuǎn)登記納稅人發(fā)生上述行為，需要按照原適用稅率開具增值稅發(fā)票的，應當在互聯(lián)網(wǎng)連接狀態(tài)下開具。按照有關規(guī)定不使用網(wǎng)絡辦稅的特定納稅人，可以通過離線方式開具增值稅發(fā)票。　　

　　18. 納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人的統(tǒng)一以30萬元的標準判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，對于金三升級調(diào)整前按實際經(jīng)營期計算沒有享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的是否予以退（抵）稅？　　

　　答：納稅人在季度中間開業(yè)、注銷、一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人或由小規(guī)模納稅人登記為一般納稅人，統(tǒng)一以30萬元的標準判斷是否享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。在金三系統(tǒng)升級調(diào)整前，已按照實際經(jīng)營期計算沒有享受政策的，予以退稅。　　

　　19. 一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人何時開始享受地方稅費減征政策？　　

　　若增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，該納稅人從什么時候享受增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策？　　

　　答：《國家稅務總局關于增值稅小規(guī)模納稅人地方稅種和相關附加減征政策有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2019年5號）明確，繳納資源稅、城市維護建設稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費附加和地方教育附加的增值稅一般納稅人按規(guī)定轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的，自成為小規(guī)模納稅人的當月起適用減征優(yōu)惠。　　

　　20. 2019年3月我公司由一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人時，尚有未抵扣完的留抵稅額，請問如何處理？　　

　　答：根據(jù)《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。　　

　　21. B公司2019年3月從一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人后，2019年5月份收到當年2月份購進原材料的增值稅專用發(fā)票，請問如何處理？　　

　　答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第四條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人尚未申報抵扣的進項稅額以及轉(zhuǎn)登記日當期的期末留抵稅額，計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”核算。轉(zhuǎn)登記日當期尚未取得的增值稅專用發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票、收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票，轉(zhuǎn)登記納稅人在取得上述發(fā)票以后，應當持稅控設備，由主管稅務機關通過增值稅發(fā)票選擇確認平臺（稅務局端）為其辦理選擇確認。　　

　　該例中B公司在主管稅務機關為其辦理進項稅額選擇確認后，應將該筆購進原材料的進項稅額計入“應交稅費—待抵扣進項稅額”。　　

　　22. 我公司是一般納稅人，準備轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。請問轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人之后，是否還可以自行開具增值稅專用發(fā)票？　　

　　答：《國家稅務總局關于統(tǒng)一小規(guī)模納稅人標準等若干增值稅問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第18號）第六條規(guī)定，轉(zhuǎn)登記納稅人，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設備開具增值稅發(fā)票，不需要繳銷稅控設備和增值稅發(fā)票。　　

　　轉(zhuǎn)登記納稅人自轉(zhuǎn)登記日的下期起，發(fā)生增值稅應稅銷售行為，應當按照征收率開具增值稅發(fā)票;轉(zhuǎn)登記日前已作增值稅專用發(fā)票票種核定的，繼續(xù)通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票；銷售其取得的不動產(chǎn)，需要開具增值稅專用發(fā)票的，應當按照有關規(guī)定向稅務機關申請代開。　　

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