殘保金是由未按規(guī)定安排殘疾人就業(yè)的用人單位繳納的資金?！稓埣踩司蜆I(yè)保障金征收使用管理辦法》雖然已經(jīng)頒發(fā)，但真正按照規(guī)定繳納殘保金的單位卻不多，殊不知，這是一座不容錯過的“稅收金礦”！

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 殘保金基本信息

01——殘保金的繳納要求

      用人單位安排殘疾人就業(yè)的比例不得低于本單位在職職工總數(shù)的1.5%。具體比例由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)的實際情況規(guī)定。

02——殘保金的繳納計算公式

      殘保金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資

03——殘疾人就業(yè)保障金征收上限

      用人單位在職職工年平均工資（國家統(tǒng)計局口徑）未超過當?shù)厣鐣骄べY3倍（含）的，按用人單位在職職工年平均工資計征殘疾人就業(yè)保障金；超過當?shù)厣鐣骄べY3倍以上的，按當?shù)厣鐣骄べY3倍計征殘疾人就業(yè)保障金。

04——殘保金優(yōu)惠政策

      自工商登記注冊之日起3年內(nèi)，對安排殘疾人就業(yè)未達到規(guī)定比例、在職職工總數(shù)30人以下（含30人）的小微企業(yè)，免征保障金。

05——未按規(guī)定繳納保障金的風險

      用人單位未按規(guī)定繳納保障金的，由財政部門予以警告，責令限期繳納；逾期仍不繳納的，除補繳欠繳數(shù)額外，還應當自欠繳之日起，按日加收5‰的滯納金。

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殘保金稅收優(yōu)惠

01——企業(yè)所得稅

      企業(yè)安置殘疾人員工的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，可以在匯算清繳計算應納稅所得額時按照支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。

02——增值稅

      對安置殘疾人的納稅人，實行由稅務機關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。

      安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關(guān)根據(jù)納稅人所在區(qū)縣（含縣級市、旗，下同）適用的經(jīng)?。ê灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

     例，北京市某公司滿足享受殘保金增值稅稅收優(yōu)惠條件，該公司安置殘疾人員工4人，北京市的月最低工資標準為2,200元，則該公司可以享受每月不超過35,200元（4*2,200*4）限額的增值稅即征即退稅收優(yōu)惠。

 殘保金所得稅與增值稅享受優(yōu)惠條件對比明細表

03——城鎮(zhèn)土地使用稅

      對在一個納稅年度內(nèi)月平均實際安置殘疾人就業(yè)人數(shù)占單位在職職工總數(shù)的比例≥25%，且實際安置殘疾人人數(shù)≥10人的單位，可減征或免征該年度城鎮(zhèn)土地使用稅。

      具體減免稅比例及管理辦法由省、自治區(qū)、直轄市財稅主管部門確定。

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實務案例

      開篇我們說過，實際業(yè)務中，按照規(guī)定繳納殘保金的單位并不多，目前市場上也存在部分殘疾人安置單位利用自身的殘疾人安置平臺與眾多用人單位建立合作關(guān)系，偽造一系列資料，制造出的用人單位雇用殘疾人的假象的現(xiàn)象，進而避免繳納殘保金并享受相關(guān)稅收優(yōu)惠。這種情況一旦被查，納稅人不僅要不繳殘保金和稅金，隨之而來的滯納金和罰款也是一筆不小的損失。

      為了更加明確繳納殘保金幾種情形的利害對比，我們舉個栗子：

A公司上年在職職工人數(shù)100人，當?shù)匾?guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例為1.7%，上年用人單位在職職工年平均工資為15萬元。假設(shè)：

① 上年實際未安排殘疾人在本公司就業(yè)，按規(guī)定繳納殘保金；

② 上年實際未安排殘疾人在本公司就業(yè)，也未繳納殘保金；

③ 上年實際安排殘疾人在就業(yè)3人，經(jīng)審核，本年殘疾人工資共45萬。

三種情況對比明細表

      注：由于無論是否安置殘疾人，相關(guān)的崗位都有存在的必要，所以以上三種情況未考慮由崗位本身所造成的的工資現(xiàn)金流出。

      由上表可知，第三種情況本年既可以避免繳納25.5萬元的殘保金，又可以享受11.25萬元的所得稅稅收優(yōu)惠，較前兩種情形有優(yōu)勢。

      了解了殘保金的優(yōu)惠政策和案例對比之后，我們也就不難理解為什么國際四大反倒招聘殘疾人員工了，因為他們的工資水平較高，按照殘保金的計算方法，其應該繳納的殘保金金額也很高，所以其選擇自己招聘殘疾人員工以避免高額的殘保金流出，此外，還可以享受一部分稅收優(yōu)惠，何樂而不為呢！

      其實，大部分公司都具備容納殘疾人崗位的能力，只要身體的殘疾不影響崗位的要求，就不會影響殘疾人員工本身的優(yōu)秀！比如，腿部殘疾的軟件工程師、耳部殘疾的保潔員、腿部殘疾的行政文員、耳部殘疾的保潔員、腿部殘疾的財務人員、盲人按摩師……

      我們與其去承擔風險，還不如合理利用國家給的優(yōu)惠政策。所以，在殘保金問題上，適當招聘規(guī)定比例殘疾人員工，就能為公司最大限度的規(guī)避風險和享受優(yōu)惠政策。

政策依據(jù)

●財政部 國家稅務總局 中國殘疾人聯(lián)合會關(guān)于印發(fā)《殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法》的通知（財稅〔2015〕72號）

●財政部 關(guān)于取消、調(diào)整部分政府性基金有關(guān)政策的通知（財稅〔2017〕18號）

●財政部 國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人員就業(yè)有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知（財稅〔2009〕70號）

●財政部 國家稅務總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知（財稅〔2016〕52號）

●財政部 國家稅務總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知（財稅〔2010〕121號 ） 

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