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問:員工離職一次性補償,能否作為計提福利費、工會經費、教育經費的計提基數(shù)?
答:《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準予扣除。
前款所稱工資薪金,是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關的其他支出。
第四十條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資、薪金總額14%的部分,準予扣除。
第四十一條規(guī)定,企業(yè)撥繳的工會經費,不超過工資、薪金總額2%的部分,準予扣除。
第四十二條規(guī)定,除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出,不超過工資、薪金總額2.5%的部分,準予扣除;超過部分,準予在以后納稅年度結轉扣除。
《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函〔2009〕3號)第二條規(guī)定,《實施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”,是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實際發(fā)放的工資薪金總和,不包括企業(yè)的職工福利費、職工教育經費、工會經費以及養(yǎng)老保險費、醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金。屬于國有性質的企業(yè),其工資薪金,不得超過政府有關部門給予的限定數(shù)額;超過部分,不得計入企業(yè)工資薪金總額,也不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除。
《國家統(tǒng)計局關于工資總額組成的規(guī)定》(國家統(tǒng)計局令1990年第1號)第十一條規(guī)定,下列各項不列入工資總額的范圍:(十)勞動合同制職工解除勞動合同時由企業(yè)支付的醫(yī)療補助費、生活補助費等。
根據(jù)上述規(guī)定,計提三項經費的基數(shù)僅僅指“工資薪金總額”,員工離職一次性補償不屬于“工資薪金總額”的范疇,不能作為計提三項經費的基數(shù)。
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