印花稅是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)濟(jì)交往中書(shū)立、使用、領(lǐng)受具有法律效力憑證的單位和個(gè)人征收的一種稅。它是一種具有行為性質(zhì)的憑證稅，納稅人要通過(guò)自行計(jì)算、購(gòu)買(mǎi)并粘貼印花稅票的方法完成納稅義務(wù)。　

一、征稅對(duì)象

現(xiàn)行印花稅只對(duì)《印花稅暫行條例》列舉的憑證征稅，沒(méi)有列舉的憑證不征稅。具體征稅范圍如下：

（一）經(jīng)濟(jì)合同

1.購(gòu)銷(xiāo)合同

2.加工承攬合同，包括加工、定做、修繕、修理、廣告、測(cè)繪、測(cè)試等合同。

3.建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同，包括勘察、設(shè)計(jì)合同的總包、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

4.建筑安裝工程承包合同，包括建筑、安裝工程總包、分包合同和轉(zhuǎn)包合同。

5.財(cái)產(chǎn)租賃合同

6.貨物運(yùn)輸合同

7.倉(cāng)儲(chǔ)保管合同

8.借款合同

9.財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同

10.技術(shù)合同，包括技術(shù)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓、咨詢(xún)、服務(wù)等合同。

（二）產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)

產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)是在產(chǎn)權(quán)的買(mǎi)賣(mài)、交換、繼承、贈(zèng)予和分割等產(chǎn)權(quán)主體變更過(guò)程中，由產(chǎn)權(quán)出讓人和受讓人之間所訂立的民事法律文書(shū)。

（三）營(yíng)業(yè)賬薄

按照營(yíng)業(yè)賬簿反映的內(nèi)容不同，在稅目中分為記載資金的賬簿（簡(jiǎn)稱(chēng)資金賬簿）和其他營(yíng)業(yè)賬簿兩類(lèi)。

1.資金賬簿，是反映生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位“實(shí)收資本”和“資本公積”金額增減變化的賬簿。

2.其他營(yíng)業(yè)賬簿，即除資金賬簿以外的，歸屬于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用賬冊(cè)。

（四）權(quán)利、許可證照

例：政府部門(mén)發(fā)給的房屋產(chǎn)權(quán)證、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、商標(biāo)注冊(cè)證、專(zhuān)利證、土地使用證等。

（五）經(jīng)財(cái)政部門(mén)確定征稅其他憑證

例：證券交易中的股權(quán)轉(zhuǎn)讓書(shū)據(jù)。　　

二、納稅義務(wù)人

立合同人

立據(jù)人

立賬簿人

領(lǐng)受人

使用人

在國(guó)外書(shū)立、領(lǐng)受，但在國(guó)內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證，其納稅人是使用人。

各類(lèi)電子應(yīng)稅憑證的簽訂人

三、稅率

（一）比例稅率

印花稅的比例稅率目前分為四檔，即1‰、0.5‰、0.3‰和0.05‰。各類(lèi)合同及具有合同性質(zhì)的憑證、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)，適用比例稅率。

1.借款合同適用0.05‰的稅率。

2.購(gòu)銷(xiāo)合同、建筑安裝工程承包合同、技術(shù)合同適用0.3‰的稅率。

3.加工承攬合同、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同、貨物運(yùn)輸合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)、營(yíng)業(yè)賬簿中記載資金的賬簿適用0.5‰的稅率。

4.財(cái)產(chǎn)租賃合同、倉(cāng)儲(chǔ)保管合同、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同、證券（股票）交易適用1‰的稅率。

（二）定額稅率

適用定額稅率的是權(quán)利許可證照和營(yíng)業(yè)賬簿中的其他賬簿，單位稅額均為每件5元。　　

四、計(jì)稅依據(jù)

（一）從價(jià)計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定：

實(shí)行從價(jià)計(jì)稅的憑證，以憑證所載金額為計(jì)稅依據(jù)。具體規(guī)定為：

1.各類(lèi)經(jīng)濟(jì)合同，以合同上所記載的金額、收入或費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)。

（1）購(gòu)銷(xiāo)合同的計(jì)稅依據(jù)為合同記載的購(gòu)銷(xiāo)金額，在確定購(gòu)銷(xiāo)金額時(shí)不準(zhǔn)作任何扣除。

（2）加工承攬合同的計(jì)稅依據(jù)是加工或承攬收入的金額。具體規(guī)定：

①對(duì)于由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額和原材料金額的，應(yīng)分別按“加工承攬合同”、“購(gòu)銷(xiāo)合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼的印花稅額；若合同中未分別記載，則應(yīng)就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

②對(duì)于由委托方提供主要材料或原料，受托方只提供輔助材料的加工合同，無(wú)論加工費(fèi)和輔助材料金額是否分別記載，均以輔助材料與加工費(fèi)的合計(jì)數(shù)，依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。對(duì)委托方提供的主要材料或原料金額不計(jì)稅貼花。

（3）貨物運(yùn)輸合同的計(jì)稅依據(jù)為取得的運(yùn)輸費(fèi)金額（即運(yùn)費(fèi)收入）， 不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等。

（4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)合同的計(jì)稅依據(jù)為支付（收?。┑谋ｋU(xiǎn)費(fèi)，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。

2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書(shū)據(jù)的計(jì)稅依據(jù)為所載金額。

3.營(yíng)業(yè)賬簿稅目中記載資金的賬簿的計(jì)稅依據(jù)為“實(shí)收資本”與“資本公積”兩項(xiàng)的合計(jì)金額。

（二）從量計(jì)稅情況下計(jì)稅依據(jù)的確定：

實(shí)行從量計(jì)稅的有：其他營(yíng)業(yè)賬簿和權(quán)利、許可證照，以應(yīng)稅憑證“件數(shù)”為計(jì)稅依據(jù)。

（三）對(duì)印花稅計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定：

1.應(yīng)納稅額不足1角的，免納印花稅；1角以上的，其稅額尾數(shù)不滿(mǎn)5分的不計(jì)，滿(mǎn)5分的按1角計(jì)算。

2.有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計(jì)稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結(jié)算時(shí)再按實(shí)際金額計(jì)稅，補(bǔ)貼印花。

3.應(yīng)稅合同在簽訂時(shí)納稅義務(wù)即已產(chǎn)生，應(yīng)計(jì)算應(yīng)納稅額并貼花。所以，不論合同是否兌現(xiàn)或是否按期兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。

4.商品購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)中，采用以貨換貨方式進(jìn)行商品交易簽訂的合同，是反映既購(gòu)又銷(xiāo)雙重經(jīng)濟(jì)行為的合同。對(duì)此，應(yīng)按合同所載的購(gòu)、銷(xiāo)合計(jì)金額計(jì)稅貼花。合同未列明金額的，應(yīng)按合同所載購(gòu)、銷(xiāo)數(shù)量依照國(guó)家牌價(jià)或者市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅額。

5.施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目，分包或者轉(zhuǎn)包給其他施工單位所簽訂的分包合同或者轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)按新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額計(jì)算應(yīng)納稅額。　　

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額=計(jì)稅金額×適用稅率

應(yīng)納稅額=憑證數(shù)量×單位稅額

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