近年來，加大金融科技業(yè)務投入，用科技賦能金融，已成為金融企業(yè)結構轉型的重要抓手，并愈發(fā)受到重視。然而，從實踐看，金融企業(yè)也普遍存在研發(fā)費用管理不合規(guī)的現象。建議重視研發(fā)投入的金融企業(yè)，應及時評核技術創(chuàng)新性，做好項目全路程稅務風險管理，并加強會計核算和賬務處理，有效化解研發(fā)方面的稅務風險。

如今，“金融+科技”已經不是什么新鮮事兒，加大研發(fā)投入自然成為很多金融企業(yè)的共識。據公開數據統計，2020年上半年，郵儲銀行信息科技投入51.64億元，占營業(yè)收入比例3.53%；招商銀行信息科技投入39.22億元，同比增長7.95%，占營業(yè)收入的2.86%；民生銀行信息科技項目投入19.01億元。在實務操作中，如何做好研發(fā)活動的管理，更好享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，值得金融企業(yè)高度關注。

要點一：及時評核技術創(chuàng)新性

案例

近期，專業(yè)服務機構在對某金融企業(yè)已經立項的研發(fā)項目進行審核時發(fā)現，在該金融企業(yè)立項的項目中，雖然大部分取得了軟件著作權，使用效用說明書中也充分說明了項目的創(chuàng)新性和實質改進性，但有些項目依舊無法證明其創(chuàng)新性，也未取得相關的知識產權證書。經與技術人員的反復溝通和討論，最后確認，部分項目實質上是對現有軟件的應用升級，無法享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠。

分析和建議

《財政部 國家稅務總局 科學技術部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號，以下簡稱“119號文件”）規(guī)定，研發(fā)活動，是企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統性活動。由此，企業(yè)開展的諸如常規(guī)性升級，商品化的技術支持，對現存產品、服務等的重復或簡單改變等活動，將不得享受加計扣除政策。

近年來，金融企業(yè)為不斷提升技術服務，每年都會有數百個研發(fā)項目立項，有些金融企業(yè)還專門設立了科技部，對研發(fā)活動進行系統管理。從筆者掌握的情況來看，許多金融企業(yè)開展的眾多研發(fā)項目中，大部分都屬于服務產品的軟件開發(fā)和信息化系統的研發(fā)、設計和改造。如何判斷這些項目是否具有創(chuàng)新性和創(chuàng)造性，是金融企業(yè)首先需要考慮的問題。

為解決這個問題，金融企業(yè)應制定內部的技術規(guī)范或評審規(guī)則，由專業(yè)的技術人員對項目前期及最后成果的技術先進性或實質改進性進行分析。必要時，應聘請外部專業(yè)人士協助完成。同時，對于具有實質性創(chuàng)新的產品，企業(yè)要有充足的技術和效用說明，涵蓋關鍵技術指標、技術含量、創(chuàng)新點，以及可能產生的經濟效益指標和社會效益指標等內容。對于具備條件的技術，企業(yè)要及時進行軟件著作權、專利權等知識產權的申報或申請。

要點二：研發(fā)中做好項目管理

案例

某金融企業(yè)2017年研發(fā)項目的主要形式為自主研發(fā)和委托研發(fā)兩種。其中，委托研發(fā)涉及金額500多萬元，并由技術部門與受托方簽訂了委托研發(fā)合同。在此過程中，技術部門對企業(yè)開展委托研發(fā)對應的研發(fā)費用加計扣除政策要求不夠了解，受托方也沒有將委托研發(fā)合同向科技行政主管部門進行登記備案。最終，該金融企業(yè)委托研發(fā)所發(fā)生的研發(fā)費用，無法享受加計扣除優(yōu)惠。

分析及建議

一般來說，研發(fā)項目的管理，大致包括研發(fā)項目立項、審批管理；研發(fā)項目實施管理；研發(fā)項目預算、經費管理；研發(fā)項目人員、設備管理；研發(fā)項目變更管理；研發(fā)項目驗收管理；研發(fā)項目成果管理；研發(fā)項目考核管理等。每項管理要以制度形式明確下來，各參與部門和人員須嚴格執(zhí)行，以確保項目管理的合規(guī)性。

在立項過程中，企業(yè)要對研發(fā)項目進行評審，并根據項目的實際情況確定研發(fā)形式。目前，根據稅收相關法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)，可采用自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)和集中研發(fā)四種形式。實務中，金融企業(yè)常用的形式主要是自主研發(fā)和委托研發(fā)這兩種。不同的研發(fā)形式，享受研發(fā)加計扣除的要求不同，企業(yè)要進行分類管理。

例如，企業(yè)開展委托研發(fā)，須分清是委托境內還是委托境外開展研發(fā)；對于委托境內研發(fā)的，還要區(qū)分是委托境內機構還是個人進行研發(fā)。委托境內研發(fā)，所發(fā)生的研發(fā)費用應按照實際發(fā)生額的80%，計入委托方研發(fā)費用，進行加計扣除，但必須提供由受托方向科技行政主管部門登記的委托開發(fā)項目合同。金融企業(yè)在與受托方簽訂研發(fā)合同后，須及時要求受托方向科技行政主管部門進行登記，并持續(xù)跟進登記進度和情況。此外，企業(yè)委托境內個人開展研發(fā)的，應憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除，金融企業(yè)要關注相關票據的取得。

在立項和具體研發(fā)過程中，金融企業(yè)還要關注資料的完整性和工作記錄的全面性。具體來說，立項要經過管理層審批，并形成審批意見；不同的研發(fā)項目，可按立項時間進行編號管理；在研發(fā)過程中，要實時對項目的進度和進展進行考核，還要有完整的記錄，形成全面的研發(fā)過程資料，做好跟蹤管理和監(jiān)督檢查。項目實施過程中，人員、設備、進度等發(fā)生變化的，須及時進行變更記錄；對于研發(fā)與經營共用、不同項目之間共用的人員、設備，要進行工時合理記錄和分配；對于跨年的項目，要對當年的完成情況進行分析、總結，還要合理安排次年的進度，并按照研發(fā)項目階段性考核，提交研發(fā)項目階段性進展報告等。

要點三：準確核算須貫穿始終

案例

某金融企業(yè)A項目發(fā)生研發(fā)支出200萬元。其中包括：人工費用120萬元，設備折舊費50萬元，其他費用30萬元。由于未達到技術標準，研發(fā)項目宣告失敗。盡管如此，由于該金融企業(yè)從前期開始就注意項目管理，并準確進行了會計核算、完整歸集了A項目的所有開支，即使項目失敗，A項目所發(fā)生的研發(fā)費用仍順暢享受了加計扣除優(yōu)惠。

分析及建議

119號文件規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的，允許進行加計扣除的研發(fā)費用范圍主要包括：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、其他相關費用、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他費用。企業(yè)研發(fā)費用各項目的實際發(fā)生額歸集不準確、匯總額計算不準確的，稅務機關有權對其稅前扣除額或加計扣除額進行合理調整。同時，《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）規(guī)定，失敗的研發(fā)活動所發(fā)生的研發(fā)費用可享受稅前加計扣除政策。

隨著金融科技浪潮的興起，金融企業(yè)紛紛開始數字化、科技化轉型，每年都會開展大量的研發(fā)活動，數十甚至上百個研發(fā)項目同時進行。但從實際情況來看，并不是每個項目都會成功。因此，金融企業(yè)必須意識到：只有從前期開始做好會計核算和稅務管理，在項目面臨失敗時，才更能有效挽回損失，減輕企業(yè)資金壓力。

在此過程中，企業(yè)財務部門不僅要配合研發(fā)部門進行研發(fā)預算管理、調撥研發(fā)資金、審批并監(jiān)督研發(fā)經費的使用，還要詳細、準確地進行賬簿記錄，審核研發(fā)費用的相關憑據，合理分配各項費用，并按照相關會計準則的規(guī)定，區(qū)分研究階段、開發(fā)階段進行會計核算。同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用，應按研發(fā)項目設置輔助賬，準確歸集、核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用的實際發(fā)生額。

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