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季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員、兩處任職人員支出屬“工資、薪金”還是“勞務(wù)報酬”? 看完這篇文章您就懂了!
(一)實務(wù)區(qū)別
臨時工指有固定工作崗位,參加單位考勤、服從單位規(guī)章制度管理,臨時性招用人員。如說保安、保潔等,人員可能經(jīng)常性變更,甚至兩三天就換人,但這個工作崗位在該單位是長期存在的。
勞務(wù)指因臨時發(fā)生事項而臨時招用人員,從事臨時個人勞務(wù)。企業(yè)不設(shè)該項固定工作崗位,雙方也不存在雇傭關(guān)系,如講課、培訓(xùn)、咨詢、修繕、裝卸搬運等。
總結(jié):兩者主要區(qū)別,“工資、薪金”存在雇傭與被雇傭關(guān)系、“工資、薪金”在單位有“職位”或“崗位”,還有是否參加單位人事勞資、考勤、服從單位規(guī)章制度管理。
企業(yè)所得稅處理:
(1)“工資薪金支出”稅前扣除:按工資薪金支出稅前扣除,稅前扣除憑證為自制工資單和成本費用分配表,計入企業(yè)工資薪金總額基數(shù),作為計算其他各項相關(guān)費用扣除依據(jù)。
(2)“勞務(wù)報酬”稅前扣除:對支付勞務(wù)報酬企業(yè)可到勞務(wù)地主管國稅機關(guān)申請代開勞務(wù)、服務(wù)費增值稅發(fā)票,并扣繳相應(yīng)個人所得稅等稅費,據(jù)以入賬,企業(yè)取得代開發(fā)票,涉及支付勞務(wù)費用可在企業(yè)所得稅前扣除。
(3)“勞務(wù)派遣”稅前扣除:付給勞務(wù)派遣公司費用,應(yīng)作勞務(wù)費支出,需取得發(fā)票方能稅前扣除;直接付給員工個人費用,應(yīng)作工資薪金支出和職工福利費支出,相關(guān)內(nèi)部等憑證方能稅前扣除。
(二)職工福利費和職工教育經(jīng)費
《企業(yè)所得稅法》第40條:企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出,不超過工資薪金總額14%部分,準(zhǔn)予扣除。
《企業(yè)所得稅法》第42條:除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
自2018年1月1日起,企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額8%的部分,準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。(財稅[2018]51號 2018-5-7)
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