職工教育經(jīng)費是公司給員工提供的福利，但是您真的清楚職工教育經(jīng)費的定義的范圍嗎？和培訓費有什么區(qū)別呢？快來一起看下吧！

（一）職工教育經(jīng)費的范圍

“關于印發(fā)《關于企業(yè)職工教育經(jīng)費提取與使用管理的意見》的通知”（財建[2006]317號）：

第三條：切實保證企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費足額提取及合理使用

（第五款）：企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費列支范圍包括：

1.上崗和轉崗培訓：

2.各類崗位適應性培訓：

3.崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓：

4.專業(yè)技術人員繼續(xù)教育：

5.特種作業(yè)人員培訓：

6.企業(yè)組織的職工外送培訓的經(jīng)費支出：

7.職工參加的職業(yè)技能鑒定、職業(yè)資格認證等經(jīng)費支出：

8.購置教學設備與設施：

9.職工崗位自學成才獎勵費用：

10.職工教育培訓管理費用：

11.有關職工教育的其他開支。

（第六款）：經(jīng)單位批準或按國家和省、市規(guī)定必須到本單位之外接受培訓的職工，與培訓有關的費用由職工所在單位按規(guī)定承擔。

（第七款）：經(jīng)單位批準參加繼續(xù)教育以及政府有關部門集中舉辦的專業(yè)技術、崗位培訓、職業(yè)技術等級培訓、高技能人才培訓所需經(jīng)費，可從職工所在企業(yè)職工教育培訓經(jīng)費中列支。

（第八款）：為保障企業(yè)職工的學習權利和提高他們的基本技能，職工教育培訓經(jīng)費的60%以上應用于企業(yè)一線職工的教育和培訓。當前和今后一個時期，要將職工教育培訓經(jīng)費的重點投向技能型人才特別是高技能人才的培養(yǎng)以及在崗人員的技術培訓和繼續(xù)學習。

（第九款）：企業(yè)職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，所需費用應由個人承擔，不能擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費。

（第十款）：對于企業(yè)高層管理人員的境外培訓和考察，其一次性單項支出較高的費用應從其他管理費用中支出，避免擠占日常的職工教育培訓經(jīng)費開支。

（第十一款）：礦山和建筑企業(yè)等聘用外來農(nóng)民工較多的企業(yè)，以及在城市化進程中接受農(nóng)村轉移勞動力較多的企業(yè)，對農(nóng)民工和農(nóng)村轉移勞動力培訓所需的費用，可從職工教育培訓經(jīng)費中支出。

（二）職工培訓費用不等同職工教育經(jīng)費

1.屬于職工培訓費用但是未必是企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費，比如企業(yè)組織職工參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育等職工培訓費用，就不能“擠占企業(yè)的職工教育培訓經(jīng)費”。

2.企業(yè)所得稅口徑職工教育經(jīng)費中雖包含了符合條件的職工培訓費用，但不僅僅是職工培訓費用，比如還包括購置教學設備與設施、職工崗位自學成才獎勵費用及職工教育培訓管理費用。

比如還包括：資格考試費用、繼續(xù)教育、職業(yè)技能鑒定等，但注意：要取得發(fā)票或者行政事業(yè)單位收據(jù)，發(fā)票或行政事業(yè)單位收據(jù)抬頭是個人也可以按規(guī)定在稅前扣除。

外聘教師：課酬及聘教師授課產(chǎn)生的交通及食宿費用，如合同約定由單位負擔，取得相關合規(guī)的稅前扣除憑證，屬于職工教育有關的支出稅前扣除：如合同約定由老師負擔，不管是否取得稅前扣除憑證，則都不能稅前扣除。

外出培訓：企業(yè)職工外出培訓發(fā)生的住宿費、車船費、餐費、會議費等可以在職工教育經(jīng)費列支，上述事項如果不是與培訓有關的必要的支出，不得在職工教育經(jīng)費中列支。需要提醒的是，《北京市國家稅務局企業(yè)所得稅類熱點問題（2014年6月）》第3個問題規(guī)定，企業(yè)到外地培訓，發(fā)生的住宿費和差旅費，不作為職工教育經(jīng)費稅前扣除，作為差旅費支出稅前扣除，對于企業(yè)來說更合適。

（三）關于學歷教育

參加社會上的學歷教育以及個人為取得學位而參加的在職教育，按照規(guī)定不屬于職工教育經(jīng)費，也不能在稅前扣除。

不屬于職工教育經(jīng)費的學歷教育以及個人為取得學位的費用，屬于個人因任職或受雇取得的與任職或者受雇有關的其他所得，企業(yè)應當計入“應付職工薪酬”科目并計算繳納個人所得稅，比如“M公司數(shù)位高管參加某大學進修班（學歷）”，不能稅前扣除，典型的“賠了夫人又折兵”，按照工資薪金繳納個稅，但是不能在稅前扣除，不如直接當做工資薪金發(fā)放或者按照獎勵費用處理，按規(guī)定繳納個稅，但是可以按工資薪金在企業(yè)所得稅稅前扣除。

（四）所得稅---限額扣除

1.政策規(guī)定

《企業(yè)所得稅實施條例》第四十二條規(guī)定，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準予扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

注意：實務中，準予在以后納稅年度結轉扣除沒有年度期限限制。

2.計稅基數(shù)

根據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例第三十四條的規(guī)定，企業(yè)的工資薪金總額必須是企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出。計提的工資標準是企業(yè)全部職工的工資總額，由計時工資、計件工資、獎金、津貼和補貼、加班加點工資、特殊情況下支付的工資等六個部分組成。

同時，還包括：包括國家稅務總局公告2015年第34號文件規(guī)定的“列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除?！薄?/p>

3.特別提醒

職工教育經(jīng)費不能計提，必須按實際發(fā)生數(shù)核算，以實際發(fā)生數(shù)按所得稅限額扣除或結轉以后年度。

4.特例---8%限額

（1）高新技術企業(yè)

《財政部、國家稅務總局關于高新技術企業(yè)職工教育經(jīng)費稅前扣除政策的通知》（財稅〔2015〕63號）規(guī)定：自2015年1月1日起，經(jīng)認定的高新技術企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算企業(yè)所得稅應納稅所得額時扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（2）技術先進型服務企業(yè)

《財政部國家稅務總局商務部科技部國家發(fā)展改革委關于技術先進型服務企業(yè)有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅【2010】65號）規(guī)定：經(jīng)認定的技術先進型服務企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除：超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。

（五）所得稅---全額扣除

1.集成電路與軟件企業(yè)

（1）政策

1）財稅[2012]27號文件規(guī)定：集成電路設計企業(yè)和符合條件軟件企業(yè)的職工培訓費用，應單獨進行核算并按實際發(fā)生額在計算應納稅所得額時扣除。

其中“符合條件”中的條件，參考財稅〔2012〕27號文件。

2）財稅【2009】65號文件規(guī)定：經(jīng)認定的動漫企業(yè)自主開發(fā)、生產(chǎn)動漫產(chǎn)品，可申請享受國家現(xiàn)行鼓勵軟件產(chǎn)業(yè)發(fā)展的所得稅優(yōu)惠政策。

（2）實務操作：

如果能準確劃分，職工培訓費據(jù)實扣除，不含職工培訓費的職工教育經(jīng)費的余額，在工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

如果不能準確劃分，將職工培訓費列入職工教育經(jīng)費，一并按工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

2核電廠操縱員培養(yǎng)費

（1）政策

國家稅務總局公告2014年第29號公告規(guī)定，核力發(fā)電企業(yè)為培養(yǎng)核電廠操縱員發(fā)生的培養(yǎng)費用，可作為企業(yè)的發(fā)電成本在稅前扣除。企業(yè)應將核電廠操縱員培養(yǎng)費與員工的職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，單獨核算，員工實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出不得計入核電廠操縱員培養(yǎng)費直接扣除。

（2）實務操作：

如果能準確劃分，操縱員培養(yǎng)費據(jù)實扣除，不含操縱員培養(yǎng)費的職工教育經(jīng)費的余額，在工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

如果不能準確劃分，將操縱員培養(yǎng)費列入職工教育經(jīng)費，一并按工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

3.關于航空企業(yè)空勤訓練費

（1）政策

國家稅務總局公告2011年第34號公告規(guī)定，航空企業(yè)實際發(fā)生的飛行員養(yǎng)成費、飛行訓練費、乘務訓練費、空中保衛(wèi)員訓練費等空勤訓練費用，根據(jù)《實施條例》第二十七條規(guī)定，可以作為航空企業(yè)運輸成本在稅前扣除。

（2）實務操作：

如果能準確劃分，操縱員培養(yǎng)費據(jù)實扣除，不含操縱員培養(yǎng)費的職工教育經(jīng)費的余額，在工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

如果不能準確劃分，將操縱員培養(yǎng)費列入職工教育經(jīng)費，一并按工資總額的2.5%范圍內稅前扣除。

4.注意

軟件和集成電路的職工培訓費用、航空企業(yè)的空勤訓練費用、核電企業(yè)的操縱員培養(yǎng)費必須單獨核算，據(jù)實稅前扣除，它們必須與職工教育經(jīng)費嚴格區(qū)分，它們不計入職工教育經(jīng)費，不擠占職工教育經(jīng)費份額，反之也不得將應限額扣除的職工教育經(jīng)費計入職工培訓費用全額扣除。

（六）職工教育經(jīng)費與增值稅

根據(jù)財稅[2016]36號文件的附件1中第二十七條的規(guī)定，職工教育經(jīng)費不屬福利性質費用，也就是一般納稅人企業(yè)用于職工教育經(jīng)費范圍開支（如技術培訓費、住宿費），取得增值稅專用發(fā)票，其進項稅額可按規(guī)定抵扣進項稅額。

（七）職工教育經(jīng)費與個人所得稅

1.常規(guī)的為提高員工職業(yè)技能，為企業(yè)更好服務，或者法律法規(guī)規(guī)定要求的特殊崗位的培訓支出，例如財務人員的繼續(xù)教育、一些高危崗位的年檢培訓等等，支出的培訓不屬于“工資、薪金所得”，不需要繳納個人所得稅。

2.單位報銷學歷教育費用

應該并入工資薪金，繳納個稅，同時不能所得稅前扣除。

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