納稅人自用應稅產(chǎn)品，在哪些情形下應當繳納資源稅？

來源: 北京稅務編輯：fengjunyan 2020/09/27 09:29:44　　字體：大小

一、納稅人自用應稅產(chǎn)品，在哪些情形下應當繳納資源稅？

答：資源稅法第五條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，應當依照本法規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。

實踐中，納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用，包括兩類情形：一類是用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配；另一類是用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品或者非應稅產(chǎn)品。為了確保不重復征稅、不漏征漏管，對于用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，如鐵原礦用于繼續(xù)生產(chǎn)鐵精粉的，在移送鐵原礦時不繳納資源稅；但對于生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品的，如將鐵精粉繼續(xù)用于冶煉的，應當在移送環(huán)節(jié)繳納資源稅。

為此，《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）明確，納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。

二、納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品應當分別核算銷售額或者銷售數(shù)量，“不同稅目”如何掌握？

答：資源稅法第四條規(guī)定，納稅人開采或者生產(chǎn)不同稅目應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。這里的“不同稅目”，應當按照《資源稅稅目稅率表》中所列應稅產(chǎn)品的細類掌握，如“黑色金屬”下的“鐵”“錳”“鉻”“釩”“鈦”等礦產(chǎn)品為不同稅目，“鹽”下的“鈉鹽”“鉀鹽”“鎂鹽”“鋰鹽”等礦產(chǎn)品，也屬于不同稅目，都應當分別核算銷售額或者銷售數(shù)量。

考慮到同一稅目下區(qū)分不同征稅對象可能設置不同的適用稅率，為了確保準確申報，《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部稅務總局公告2020年第34號）明確，納稅人開采或者生產(chǎn)同一稅目下適用不同稅率應稅產(chǎn)品的，應當分別核算不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量；未分別核算或者不能準確提供不同稅率應稅產(chǎn)品的銷售額或者銷售數(shù)量的，從高適用稅率。例如，江蘇省規(guī)定銅礦石原礦和選礦產(chǎn)品分別適用3%和2%的稅率，則該省銅原礦和銅選礦也需要分別核算銷售額，按不同的稅率申報資源稅。

三、資源稅應稅產(chǎn)品的銷售額如何確定？是否包括增值稅稅款和運雜費用？

答：《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》明確，資源稅應稅產(chǎn)品（以下簡稱應稅產(chǎn)品）的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。該規(guī)定延續(xù)了現(xiàn)行資源稅政策，明確資源稅應稅產(chǎn)品銷售額不包括增值稅稅款，同時準予扣除計入銷售額中的符合條件的運雜費用。

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